對高校固定資產管理和核算的思考

1、對高校固定資產管理和核算的思考廣東藥學院財務處陸華朱新萍【摘要】隨著社會經濟的發(fā)展和管理水平的提高，我國高校資產規(guī)模在不斷擴大，高校資產來源渠道已經不再單一依靠國家財政撥款，投資主體呈現了多元化趨勢。投資者越來越希望了解高校資金運作狀況，要求高校的財務狀況能夠完整披露，而現行高校會計制度在會計核算上卻存在一些問題，值得探討?！娟P鍵詞】高校；固定資產；管理；核算財政部1997年頒布實施的《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《高等學校財務制度》中首次引入

2、了“資產”的概念是高等學校財務制度一個比較大的改革。由于高校的各類資產主要以國家撥款、各種補貼、社會捐贈等形式無償取得的，當時的這一改革也符合社會主義市場經濟體制下高等學校財務管理的客觀需要，對于全面反映高等學校的各項資產，加強資產管理，防止國有資產流失，促進高等學校各項事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但近年來，隨著社會經濟的發(fā)展、管理水平的提高高校資產規(guī)模不斷擴大。目前，高等學校獲得固定資產資金的來源渠道比較多，除了國家財政撥款外，還有貸款、

3、學費、國債、社會引資、捐贈等投資。最近幾年高等學校除用于校園、校舍、實驗室和儀器設備等固定資產的投入以外，還有相當部分用于學生宿舍、學生食堂等后勤社會化的建設，這些建設主要依靠貸款資金這與以前形成的固定資產在產權性質上相比較是有差異的，不同投資形成的資產差異構成了高校資產的多元結構。除了國家之外，其他投資者們同樣迫切需要了解高校的資金運作情況要求高校提供相關的完整信息，現行高校會計制度在會計核算上存在的問題被一一暴露出來，引起人們的思考

4、。一、高校固定資產管理和核算存在的問矗(一)固定資產管理制度不健全，資產配置不合理，資產使用效率不高很多高校沒有成立一個專門的資產管理部門、建立一套完善的固定資產管理制度，以對固定資產從購置、使用到處置各個環(huán)節(jié)的管理活動進行約束。由于缺乏統一的專用設備和通用設備等配置標準相關部門在編制部門預算和配置資產時，缺乏科學的參考依據造成配置標準不統一，無法做到科學、公平、公正、合理，影響了資源的配置效率。而由于資產配置不合理，造成固定資產重復購

5、置嚴重，在使用過程中又缺乏規(guī)范化管理，導致固定資產利用率不高。例如部分單位公房閑置或出租、公車私用等，有的設備每年只使用數小時，多年閑置缺乏保養(yǎng)，損壞嚴重，最后只能淘汰或者以較低殘值處理。(二)將固定資產購置的價值一次性計入支出，高校的固定資產沒有計提折舊，使得學校的支出不能合理均衡反映，波動很大現在實行的《高等學校會計制度》規(guī)定。學校在購入固定資產時，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產

6、”科目，貸記“固定基金”科目。這樣的會計處理顯然違背了會計上正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。由于固定資產的使用年限一般都在5—10年，房屋建筑物這類固定資產的使用年限更長。這樣的會計處理使固定資產的支出可能在某些年份支出很大。在某些年份支出較小，影響了學校支出的真實性，可比性。核算學生教育培養(yǎng)成本時，很顯然，在購置固定資產多的年份，成本就高，反之，則少。這種處理不利于高校教育成本的核算，亦不利于學生學費收費標準的制定。另外，現

7、行的《高等學校會計制度》對高校的固定資產沒有要求計提折IEl，這樣的會計處理使得高校的固定資產價值虛增，無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息；有些固定資產已經使用了十幾二十年。已經無使用價值了，但賬面價值還是固定資產原值，這樣影響固定資產及時更新改造。(三)對基建完工工程不能及時辦理竣工決算手續(xù)，形成賬外資產現行的《高等學校會計制度》把高等學校這個會計主體人為地劃分為兩個主體，高校教育事業(yè)費是一個會計主體，基本建設會計核算是一個會

8、計主體。所有的基建項目都由基建會計來核算。不通過學校財務，所有會計手續(xù)，都由基建會計保存?；椖客旯ず螅捎诳⒐そY算手續(xù)繁瑣，很多時候不能及時向財務提供有關資料報增房屋建筑物固定資產。__邊是高樓聳立并使用多時，一邊財務賬上卻沒有反映，因為不涉及財務資金收支不影響財務報表，因此。學校財務對基建項目完工與否、上賬與否不大關心，使得學校賬面資產小于實際資產(四)對固定資產的大維修、改良支出沒有相應增加固定資產價值在固定資產的日常使用中，對

9、房屋建筑物的大維修、對設備的改造，一般由后勤基建處、設備處等部門負責維修改造完工驗收結算后，財務部門則按照結算結果進行核算，直接作為維修支出處理，財務部門、資產管理部門及使用部門均沒有意識到要進行固定資產價值的增加登記和會計核算，造成固定資產實物價值與固定資產賬面價值不相符。二、加強高校固定資產管理與核算的對策(一)健全固定資產管理制度，合理配置固定資產。提高固定資產利用率各高校應該參照《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》(財政部令第36號

10、)，理順國有資產管理體制，建立健全行政事業(yè)單位國有資產管理規(guī)章制度，全面加強資產配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。各高?？梢猿闪ｉT的資產管理部門，對學校的全部固定資產納入統一管理，對各個部門的固定資產實行調配使用對確實需要購買的設備要深入論證，按照實際使用情況進行購買。在不影響教學、科研的情況下，在寒暑假可以按照規(guī)定的程序對閑置的固定資產進行出租、出借，提高固定資產的資產利用率，但資產管理部門同時要對出租、出借的收益實現有效監(jiān)督，做

11、到有賬可查。(二)取消將固定資產價值一次性計入支出的會計處理方法。引入固定資產折舊的賬務處理參照企業(yè)會計制度對固定資產的會計處理方法，取消“固定基圖一萬方數據對高校固定資產管理和核算的思考廣東藥學院財務處陸華朱新萍[擒稟]隨著社會級濟的發(fā)展和管潑水平的提高，我網高校資產規(guī)模在不斷擴大，高校資產來源縣民i革已級不再單一依靠閡家財政撥款，投資主體呈現了多元化趨勢。投資者越來越希望了解高校資金運作狀況，要求高校的財務狀況能夠完整披露，而現行高

12、校會計制度在會計核算上卻存在一些問題，值得探討。[關鍵調]高校因定資產管理中在算財政部1997年頒布實施的《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《高等學校財務制度》中首次引入了“資產“的概念，是高等學校財務制度一個比較大的改革。由于離校的各類資產主察以國家撥款、各種補貼、社會捐贈等形式無償取得的，當時的這…改革也符合社會主義市場經濟體制下高等學校財務管琪的客觀需要，對于全面反映離等學校的各項資產，加強資產管理，防止國有資產流失，促進高等學校各項事業(yè)的發(fā)

13、展具有重要意義。但近年來，隨著社會經濟的發(fā)展、管理水平的提高，高校資產規(guī)模不斷擴大。目前，高等學校獲得固定資產資金的來源渠道比較多，除了國家財政撥款外，還有貸款、學費、國債、社會呂|資、捐贈等投資。最近幾年高等學校除用于校園、校舍、實驗寞和儀搖設備等固定資產的投入以外，還有相當部分用于學生宿舍、學生k食棠等后勤社會化的建設，這些建設烹要依靠貸款資金，這與以前形成的固定資產在產權性質上相比較是有差異的，不同投資形成的資產差異構成了高校資產

14、的多元結構。除了國家之外，其他投資者們同樣迫切需要了解離校的資金運作情況.要求高校提供相關的究贅信息，現行高校會計制度在會計核算上存在的問題被一一暴露出來，引起人們的思考?！⒏咝９潭ㄙY產管理和轍.葬在的問帽(一)固定資產管理制度不健全，資產配置不合理，資產使用效率不高很多高校沒有成fL…個專門的資產管理部門、建立…套究藩的固定資產管理制度，以對固定資產從購置、使用到處最各個環(huán)節(jié)的管理活動進行約束。由于缺乏統一的專用設備和通用設備等配置

15、標準，相關部門在編制部門預算和配置資產時，缺乏科學的參考依據.造成配置E標準不統…，無法做到科學、公平、公正、合理，影響了資源的就寰效率。而由于資產配置不合理，造成固定資產3重復購置E嚴囊，在使用過程中又缺乏規(guī)范化管理，導致固定資產利用率不寓。例如部分單位公房閑置或出租、公車私用等，有的設備每年只使用數小時，多年閑置，缺乏保養(yǎng)，損壞嚴簸，最后只能淘汰或者以較低殘債處理。(二)將固定資產購置的價值一次性計入支出，高校的固定資產沒有計提折|

16、日，使得學校的支出不能合理均衡反映，波動很大現在實行的《高等學校會計制度》規(guī)定，學校在購入固定資產時，借記“事業(yè)支出““經營支出“等支出科目，貸記“銀行存款“等科目，同時，借記“固定資產“科目，貸記“固定基金“科目。這樣的會計處理顯然違背了會計上正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。由于固定資產的使周年限一般都在弘10年，房層建筑物這類固定資產的使周年限更長，這樣的會計處瑯使固定資產的支出可能在某些年份支出很大，在某些竿份支出較小，

17、影響了學校支出的真實性，可比悅。核算學生教育培養(yǎng)成本時，很顯然，在購鍾固定資產多的年份，成本就高，反之，則少。這種處現不利于高校教育成本的核算，亦不利于學生學費收費標準的制定。另外，現行的《高等學校會計制度》對高校的固定資產沒有要求計提折舊，這樣的會計處理使得高校的固定資產價值股增，無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息有些固定資產已經使用了十幾二十年，已經無使用價值了，但賬面價值還是固定資產原傻，這樣影響固定資產及時更新改造。(=

18、:)對黎建究工工程不能及時辦現竣工決算手續(xù)，形成賬外資產現行的《高等學校會計制度》把高等學校這個會計主體人為地劃分為兩個主體，高校教育事業(yè)費是一個會計主體，基本建設會計核算是…個會計主體。所有的基建項目都由~建會計來核算，不通過學校財務，所有會計手續(xù)，都由蔡建會計保存。基建項目完工后，由于竣工結算手續(xù)繁瑣，很多時候不能及時向財務提供有關資料報增房屋建筑物固定資產。…邊是高樓聳立并使用多時，一邊財務賬上卻沒有反映，因為不涉及財務資金收支，

19、不影響財務報袋，因此，學校財務對篡建項目究工與否、上賬與否不大關心，使得學校賬面資產小于實際資產四)對固定資產的大維修、改良支出沒有相應增加固定資產價值在固定資產的日常使用中，對房屋建筑物的大維修、對設備的改造，一般由后勤基建處、設備處等部門負責.維修改造完工驗收結算后，財務部門則按照結算結果進行核算，直接作為維修交出處理，財務部門、資產管理部門及使用部門均沒有意識到要進行閣定資產價值的增加登記和會計核算，造成固定資產實物價值與固定資產

20、賬面價值不相符。二、加強高校固定資產耀與轍匠的對策一健全固定資產管理制度，合理配置固定資產，提高固定資產利用率各高校應該參照《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法(財政部令第36號)，理順國有資產管理體制，建交健全行政事業(yè)單位固有資產管理規(guī)章制度，會麗加強資產自己置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。各高?？梢猿闪ｉT的資產管理部門，對學校的全部固定資產納入統…霄瑰，對各個部門的固定資產實行調配使用.對確實需要購買的設備要深入論證，按照實際使用情況

21、進行購買。在不影響教學、科研的情況下，在寒暑假可以按照規(guī)定的程序對閑置的固定資產進行出租、出倚，提高固定資產的資產利用涼，但資產管理部門網時要對出租、出f蕩的收益實現有效監(jiān)督，做到有賬可菇。工)取消將固定資產價值一次性計入支出的會計處理方法，引入固定資產折舊的賬務處理參照企業(yè)會計制度對固定資產的會計處理方法，取消“固定基因基于PPP的高校負債化解模式探討大連大學經濟管理學院蘭柏超【摘要】PPP模式是由政府公共部門和私營企業(yè)所建立的一種新

22、型的伙伴關系。文章在對國外PPP模式的發(fā)展歷程和現狀綜述的基礎上，提出利用PPP模式化解我國高校負債，，并就PPP的基本模式、化解高校負債的三種類型以及推行中應注意的問題進行了初步探討?！娟P鍵詞】PPP模式；高校負債；社會辦學一、我國高校負債經營的現狀隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉變，教育規(guī)模不斷擴大，辦學條件與教育發(fā)展的矛盾也日益突出，資金匱乏成為制約高?？缭绞桨l(fā)展的關鍵因素。在政府撥款增長不多的情況下，各高校負債辦學已經成為一

23、種普遍采用的方式。國家發(fā)改委社會發(fā)展司2007年8月14日在《上半年社會事業(yè)發(fā)展和下半年政策建議》中指出：據人民銀行統計，截至2005年底，高校貸款余額達2001億元，個別高校由于債務問題已影響到學校正常運行。這是官方第一次公布全國高校負債的整體數據。北京大學教育學院教育經濟所完成的《高校負債問題的專題研究》報告顯示，截至2005年底，央屬的76所高校貸款總額已高達336億元，校均貸款額44億元，平均年度增幅達到76％，而這76所高校的

24、總收入是65666億元，校均收入達到864億元，也就是說現有的貸款規(guī)模已經相當于這部分高校收入的511％。我國高校負債運營目前呈現涉及面廣、金額大、還款渠道單一、用于改善辦學條件的投資回收期長、變現能力差等特點。2008年前后，高校逐漸迎來了還款的高峰期，在預算資金本來就緊缺的情況下，其在資金運用上更顯得捉襟見肘，由舉債經營帶來的財務風險19趨顯現。2009年教育部首次將“化解高校債務風險”列入年度的工作要點，探索如何化解高校負債已成為

25、我國高等教育持續(xù)、健康發(fā)展的迫切需要。二、基于PPP的高校負債化解模式(～)PPP的國外發(fā)展現狀及PPP的基本模式1PPP的國外發(fā)展現狀PPP(Public—PrivatePartnership)，可以理解成為由政府公共部門和私營企業(yè)所建立的一種新型的伙伴關系。以這種伙伴關系為基礎開發(fā)的公共服務項目，既可以使政府公共部門在一定程度上減輕負擔和風險，提高公共服務的質量，同時也可以在制度和體制上保證私營企業(yè)的盈利。這種新型的合作模式，目前在

26、歐美等發(fā)達國家已經被廣泛接受。在發(fā)展中國家也日益被重視和應用。(1)英國的發(fā)展現狀。英國作為PPP的發(fā)源地和其發(fā)展歷史有著必然的聯系。第二次世界大戰(zhàn)后，執(zhí)政的勞動黨把走國有化址址址—址址址址址S止S^_L—S屯—9L址址址S止址S屯喜止S屯—善屯—S屯S也址St址址S屯S屯—址—SLLSt址S‘址址址—S止—S止金”科目，增設“累計折119”、“固定資產清理”、“固定資產減值”科目。在購置固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款

27、”等科目：每個月計提折舊時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“累計折IEl”；固定資產發(fā)生減值時。借記“資產減值損失”科目。貸記“固定資產減值準備”科目；固定資產報廢清理時，借記“固定資產清理”、“累計折『19”科目，貸記“固定資產”科目，按照這樣的會計處理使每一個會計期間的費用支出可以比較均衡地反應出來，報表能夠比較真實地反映出學校的會計信息，及時提供固定資產更新改造的信息。(三)對于基建項目應將目前的兩個賬套合并，并增設“在建工程”科目

28、為了比較完整地反映整個學校的財務狀況，應該將高校教育事業(yè)費和基本建設會計核算兩個賬套合并，并增設“在建工程”科目，用于核算高校進行基本建設(包括新建、擴建和改建工程)發(fā)生的實際支出；在基建項目竣工結算，交付使用時，從“在建工程”科目結轉到“固定資產”科目；年末，“在建工程”科目有余額表示未完工的基建項目。這樣核算就能比較清晰、完整、全面地反映出學校的資產財務狀況，對于未竣工結算的基建項目也能一目了然。(四)資產管理部門要真正樹立起資產保

29、值、增值的意識，對固定資產大修理、改良支出應相應增加固定資產價值對于無論是負責房屋建筑物大修理的基建處還是負責設備改圉良的設備處都要本著使學校固定資產保值增值的意識。在房屋建筑物完成改造，設備改良完成進行工程結算時，應將改造、改良工程的支出作為相應的固定資產價值的增加，同時在財務部門辦理報增固定資產的手續(xù)。這樣就保證了學校固定資產的保值、增值。綜上所述，加強高校的固定資產管理和核算，對于健全我國國有資產管理體制和公共財政體制，加快完善社

30、會主義基本經濟制度體制，切實推進政府職能轉變，以及促進節(jié)約型社會和和諧社會的建設具有重要意義?！瘛緟⒖嘉墨I】[1]金希萍對我國高校固定資產核算的幾點看法[1]當代經濟(下半月)。20()6(6)[2]鄧志華，廖開銳，李明磊，章祥敏，古二梅高校固定資產管理存在的問題和對策[門會計之友，2008(2)[3]王榮惠，孫金城高校固定資產管理存在的問題及解決對策【iJ]商業(yè)經濟(哈爾濱)，2()08(4)[4]毛慶文，李向英固定資產管理存在的問題

31、及對策【J]職業(yè)時空，2008(4)[5]楊素芳高校財務會計與高校基建會計合并初探[門河北財會，2003(4)萬方數據基于ppp的高校負債化解模式探討大連大學經濟管理學院蘭柏超[摘要1PPP模式是由政府公共部門和私營企業(yè)所建立的一種新型的伙伴關系】文章在對國外PIP模式的發(fā)展歷程和現狀綜述的基礎上，提出利用PIP模式化解我國高校負債并就川平的基本模式、化解高校負債的三種類型以及拾行中應注意的問題進行了初步才采討門[關鍵詞1Pl噸模式高校

32、負債社會辦學、我國高校負債經營的現狀金運用上更顯得捉襟見肘，由舉債經營帶來的財務風險日趨顯隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉變，教育規(guī)模不斷現。2009年教商部首次將“化解高校債務風險“列入華度的工作擴大，辦學條件與教育發(fā)展的矛盾也日益突出，資金磁乏成為制要點，探索如何化解高校負債日成為我國高等教商持續(xù)、健康發(fā)約高?？缭绞桨l(fā)展的關鍵因素。在政府撥款增長不多的情況下，展的迫切需要。各高校負債辦學巴經成為一種普遍采用的方式。國家發(fā)改委社會

33、發(fā)展司2007年8月14日在《上半年社會事業(yè)發(fā)展和下半年政二、墨子ppp的高校負債化解模式策建議》中指出:據人民銀行統計，截~2005年底，離校貸款余()PPP的國外發(fā)展現狀及PPP的基本模式額達2001億元，個別高校由于債務問題已影響到學校正常運1.PPP的國外發(fā)展現狀件。這是官方第一次公布全國高校負債的接體數據。北京大學教PPP(PublicPrivatePartnership)，可以理解成為自政府公商學院教育經濟所52成的《高校負

34、債問題的專題研究》報告顯示，共部門和私營企業(yè)所建交的一種新型的伙伴關系。以這種伙伴截至2005年底，央屬的76所高校貸款總額巳商達336億元，校關系為基礎開發(fā)的公共服務項目，既可以使政府公共部門在一均貸款額4.4億元，平均每度增幅達到76%，而這76所高校的定程度上減輕負擔和風險，提高公共服務的質最，同時也可以總收入是656.66億元，校均收入達到8.64億元，也就是說現有在制度和體制上保證私營企業(yè)的盈利。這種新型的合作模式，的貸款規(guī)模

35、日經相當予這部分高校收入的51.1%。我國高校負債目前在歐類等發(fā)達國家巴經被廣泛接受，在發(fā)展中因家也日益運瞥目前在現涉及商廣、金額大、還款渠道單…、用于改藩辦學條被貫重視和應用。件的投資固收期長、變現能力羨等特點。2008:q:.前后，高校逐漸(1)英國的發(fā)展現狀。英國作為ppp的發(fā)源地和其發(fā)展歷史迎來了還款的高峰期，在預算資金本來就緊缺的情況下，其在資有著必然的聯系。第二次世界大戰(zhàn)后，執(zhí)政的勞動黨把走國有化...Il，.....Il，

36、..~也...Il，.....Il，.....Il，..~也...Il，..~也...Il，..~在二.J比...Il，.....Il，.....Il，.....Il，.....Il，..~也...Il，.....Il，..~也...Il，...，1噸」也』也...Il，..~也』也...Il，.....Il，.....Il，.....Il，.....Il，.....Il，.....Il，.....Il，.....Il，..中L...I

37、l，..金“科目，增設“累計折舊“、“固定資產清理“、“固定資產減債“科目。在購置固定資產時，借記“固定資產“科目，貸記“銀行存款“等科臼每個月計是折舊時，借記“事業(yè)支出“等科目，貸記“累計折舊固定資產發(fā)生減值肘，借記“資產減債損失“科目，貸記“固定資產成值準備“科目固定資產報廢清理時，借記“固定資產清理“、“祭計折舊“科目，貸記“固定資產“科目，按照這樣的會計處理使每一個會計期間的費用支出可以比較均衡地反應出來，報表能夠比較真實地反映

38、出學校的會計信息，及時提供固定資產更新改造的信息。(二三)對于基建lYi:因應將目前的兩個賬套合并，并增設“在建工程“科目為了比較完繁地反映整個學校的財務狀況，應該將高校教育事業(yè)費和基本建設會計核算兩個賬套合并，并增設“在建工程“科闊，用于核算高校進行篡本建設(包括新建、擴建和改建工程)發(fā)生的實際支出夜基建項目竣工結算，交付使用肘，從“在建工程“科目結轉到“固定資產“科目年末在建工程“科目有余額表示朱究工的基建項目o這樣核算就能比較清晰

39、、完整、全面地反映出學校的資產財務狀況，對于米竣工結算的篡蓋章項目也能一闊了然。(囚)資產管瑯部門要真正樹立起資產保值、增僚的意識，對固定資產大修理、改良支出應相應增加固定資產價值對于光論是負責房屋建筑物大修理的基建處還是負資設備改國].黯..司E咽陽tm:_軍醫(yī)緬e.到~.ii.良的設備處都要本著使學校朋定資產保值增值的意識，在房屋建筑物完成改造，設備改良完成進行工程結算肘，應將改造、改良工程的支出作為桶應的固定資產價值的增加，同時在

40、財務部門辦理報增固定資產的手續(xù)。這樣就保證了學校固定資產的保健、增債。綜上所述，加強高校的固定資產管理和核算，對于健全我國國有資產管理體制和公共財政體制，加快完善社會主義基本經濟制度體制，切實推進政府職能轉變，以及促進節(jié)約型社會和和諧社會的建設具有貫重要意義。.[參考文融l[IJ企命萍對札兇高校兇走資產核算的幾點看法[JJ。當代經濟(下本月)，卻lOfi(Ofi)[2J鄧志華，廖開銳，李明磊，章祥敏，古二梅高校l司定資產管J.!存在的問