關于國有產(chǎn)權資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的流程、稅收、政策及分析

1、關于國有產(chǎn)權（資產(chǎn)）無償劃轉(zhuǎn)的流程、稅收、政策及分 關于國有產(chǎn)權（資產(chǎn)）無償劃轉(zhuǎn)的流程、稅收、政策及分析無償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的國有產(chǎn)權流轉(zhuǎn)方式，對合理配置經(jīng)濟資源，實施國有經(jīng)濟布局和結構調(diào)整起著重要的作用。因其非市場和無對價以及與有償轉(zhuǎn)讓方式相比可以減輕企業(yè)的稅務負擔等特點，被國有企業(yè)廣泛使用。一、無償劃轉(zhuǎn)制度的歷史變遷企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度的由來，可以追溯到 1979 年 6 月 8 日財政部《關于國營企業(yè)固定資產(chǎn)實行有償調(diào)撥的試行

2、辦法》和 1979 年 7 月 6 日財政部《關于中央級行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)試行部分有償調(diào)撥的通知》，這兩個文件在規(guī)定實行資產(chǎn)有償調(diào)撥的同時，對在什么情況下可以無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也做了相應規(guī)定。對企業(yè)國有資產(chǎn)通過無償劃轉(zhuǎn)的方式在國有企業(yè)間流動，是我國特有的也是最具有計劃經(jīng)濟色彩的資產(chǎn)整和方式，原指在政府直接干預下，將目標企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)給收購方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。在八十年代末，這種無償劃轉(zhuǎn)的做法被廣泛采用，主要是政府部門將經(jīng)營不善、陷入財務困境的國有

3、企業(yè)劃轉(zhuǎn)給效益比較好的國有企業(yè)，且在劃轉(zhuǎn)過程中不剝離富余人員、不良債務和企業(yè)辦社會。隨著時代的發(fā)展，無償劃轉(zhuǎn)的模式已經(jīng)不僅局限于政府部門主導型，企業(yè)主動型的國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)模式也在蓬勃發(fā)展，在國有企業(yè)改制特別是在國有企業(yè)集團資產(chǎn)重組過程中被經(jīng)常采用。國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會成立以前，關于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的規(guī)范性文件主要有原國家經(jīng)貿(mào)委、財政部聯(lián)合頒布的《關于國有企業(yè)管理關系變更有關問題的通知》（國經(jīng)貿(mào)企改[2001]257 號）和財政部

4、頒布的《關于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》（財管字[1999]301 號）。前者對國有企業(yè)管理關系變更（實為無償劃轉(zhuǎn)）的行為審批做出了規(guī)定，為實體性規(guī)范；后者側重于辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，為程序性規(guī)范。機構改革后，尤其是隨著新的國有資產(chǎn)管理體制的建立，上述兩個文件的體制基礎發(fā)生了變化。原國家經(jīng)貿(mào)委、財政部對無償劃轉(zhuǎn)事項以行政管理為主，分為企業(yè)管理關系變更和辦理國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)兩個階段。國資委成立后，國資委作為履行出資人職責的專門機構與觀

5、點一認為：雖然屬于同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為的規(guī)定，應按贈與視同發(fā)生應稅行為征收營業(yè)稅。比如母公司將不動產(chǎn)或者土地使用權無償劃轉(zhuǎn)到其全資子公司名下；比如一人有限公司或者個體工商戶將土地、房屋劃轉(zhuǎn)到投資者名下等。觀點二認為：土地、房屋無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無償贈送其他單位或者個人，因

6、此不屬于營業(yè)稅的征收范圍。2、目前有關無償劃轉(zhuǎn)營業(yè)稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160 號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資）的相關稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務院批準，重組分立過程中，原中國建設銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動產(chǎn)，不

7、征收營業(yè)稅。此外，對于建銀投資將其擁有的固定資產(chǎn)出租給建行股份取得的財產(chǎn)租賃收入，自 2005 年 1 月 1 日起，3 年內(nèi)暫免征收營業(yè)稅。（二）土地增值稅1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條進一步規(guī)定“條例

8、第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！必敹愖郑?995）48 號《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第四條進一步對細則中“贈與”所包括的范圍進行了明確：“細則所稱的贈與是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的；（二）房產(chǎn)所有人、土地作