基于活動的成本核算系統(tǒng)

1、基于活動的成本核算系統(tǒng)成本核算是企業(yè)會計工作的重要內容正確的成本信息是企業(yè)制定決策的重要依據(jù)。但今天，在實際工作中，大多數(shù)公司都是根據(jù)扭曲的成本信息進行訂價、產品組合和選擇工藝技術等重大決策。更為糟糕的是，幾乎沒有別的信息能使管理當局意識到產品成本的嚴重失真，只有在獲利能力與競爭實力下降之后，公司才發(fā)現(xiàn)出了問題。有些公司的經理雖然憑直覺意識到他們的會計系統(tǒng)扭曲了產品成本，也只能人為地加以調整，很難系統(tǒng)地加以分析和評價。解決這些問題的一個

2、方法就是導入基于活動的成本核算系統(tǒng)ABC（ActivityBasedcosting，簡稱ABC，下同）。一、什么是ABC傳統(tǒng)的成本核算程序分為兩個階段，如圖1所示。第一步包括計量共同成本的不同類別和把它們用適當標準歸集到各個生產部門。大多數(shù)公司都可以很好地完成這一步。第二步是用一個數(shù)量標準（如直接人工工時、直接材料和機器小時等）把這些成本分配到各個產品線中。大多數(shù)學者都認為這種分攤方法過于簡單。ABC的核心在于主張以活動量作為分配大多數(shù)

3、間接成本的基礎。ABC方法認為，每一個企業(yè)都是在設計、生產、銷售、發(fā)送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。而各種耗費資源的活動“驅動“了成本的發(fā)生，每種產品的成本將取決于其對諸如制度計劃、工程準備、加工制造、市場營銷、銷售發(fā)運、開票結算和其他服務等活動的需要量。“驅動“成本發(fā)生的那些重要的活動或事務，是隱藏在成本之后的推動力。即為“成本驅動因素“。成本行為是由成本驅動因素所決定的。要把間接成本分配到各產品上去，首先要了解成本行為，

4、以便識別出恰當?shù)某杀掘寗右蛩?。如果簡單地用一個數(shù)量標準把它們分配到各個產品中。那么計算出的產品成本勢必發(fā)生扭變化而相應變化。因此，ABC的發(fā)明人卡普蘭（Kaplan）和庫珀（Cooper）教授認為，應將變動成本進一步區(qū)分為短期變動成本和長期變動成本。其中，短期變動成本即指原來意義上的變動成本，這些成本以數(shù)量為基礎，并與產品產量成比例地變動；長期變動成本則是以活動量為基礎，隨活動量的變化而變化。例如，生產計劃制定成本主要是由每種產品的生產

5、批次所引發(fā)的，在大量生產的情況下，生產計劃制定成本的高低將取決于有多少生產批次需要制定計劃，而并非取決于要生產多少數(shù)量單位的產品。在這里，決定成本高低的不是數(shù)量基礎產量的多少，而是活動量基礎需制定計劃的生產批次。在ABC系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個既定時期內不隨任何活動量的變動而變動的成本。有研究表明，這種固定成本在全制造成本中只占很小的比例。因此，ABC擺脫了將成本簡單分為固定成本和變動成本的做法，注意長期成本的可變化性。它認為幾乎

6、所有的成本包括所謂的共同成本和傳統(tǒng)上被認為是間接的和短期內固定的成本都是可變的，也可以被歸納至產品或產品線中。2.ABC的作用和戰(zhàn)略意義ABC是一種嶄新的成本核算系統(tǒng)，在企業(yè)決策和戰(zhàn)略管理中具有極大的價值。2.1ABC能提供正確的符合管理需要的產品成本信息，并有助于提高成本管理水平ABC方法則試圖把支持產品生產和發(fā)運的各種活動予以量化。并把它們按其“來龍去脈“原原本本地歸集到各個產品中，能得到正確的產品成本信息。而激烈的全球競爭和嶄新的

7、生產技術使準確的產品成本信息對于企業(yè)在競爭中的取勝至關重要。通過導入ABC系統(tǒng)，企業(yè)不僅可以制定正確的訂價、產品組合、生產工藝選擇等相關決策。而且可以提高成本管理水平。首先，對于活動和成本驅動因素的分析不僅為生產部門，而且也為服務部門提供了控制成本的基礎。其次，ABC不僅促使會計和管理人員理解新的生產過程，而且使成本控制由對結果的控制轉向對制造費用源泉（活動）及其成本驅動因素的控制，提高了制造費用的計劃和管理水平。例如，傳統(tǒng)的觀點將制造

8、費用視為勞動力成本的一個比例，這導致在預算過程中將制造費用作為直接人工的一個固定比率來確定，而不是根據(jù)生產對各種支持活動的需要來確定。采用ABC后，可以方便地確定制造費用的合理水平。再如，對定單處理和材料處理的成本驅動因素的分析，可用于確定與產品生產直接相關的采購部門的預算。這樣制定的制造費用預算更加切合實際需要，從而可以提高管理和費用控制的水平。ABC提供關于現(xiàn)有技術的成本的相關信息，可以改進管理者對新的生產工藝的評價，并且可以作為評

9、價技術發(fā)展的潛在成本和收益的基礎。例如，精簡生產過程，減少設置次數(shù)使工廠布局合理化，以降低原材料處理費用以及提高質量控制，以減少檢驗費用等都對產品成本有較大影響。對特殊產品的成本更準確的了解，可能使計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）顯得更有吸引力，因為CIMS特別適合多品種小批量的生產環(huán)境，而在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中，這些投資通?？雌饋聿⒉缓纤恪Ａ硗?，對活動和成本驅動因素的分析也為績效評估提供了一個廣泛的范圍和更合理的標準。同時，ABC還可以用來對

10、不同商標的產品、不同顧客、不同分銷渠道進行深入分析，而這在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中是做不到的。2.2ABC為企業(yè)進行戰(zhàn)略分析提供了一個有力武器價值鏈分析作為一種重要的戰(zhàn)略分析工具，是波特在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的，但論述得過于概括。在實際的操作中，企業(yè)還不能正確地分解活動、分析其成本行為以及建立一套完整的戰(zhàn)略成本系統(tǒng)。而ABC不僅符合波特進行價值活動分析的需要，是價值鏈分析的基礎，而且更加具體、具有可操作性，為企業(yè)進行戰(zhàn)略成本分析提供了有力武器