財務報表編制講義案例

1、財務報表編制講義案例財務報表編制講義案例其他債權與債務的抵銷其他債權與債務的抵銷【例題【例題332332】B子公司子公司20072007年1月1日從某證券市場購入其日從某證券市場購入其A母公司母公司20062006年1月1日按面值發(fā)行的日按面值發(fā)行的5年期到期還本付息公司債券，面值年期到期還本付息公司債券，面值10001000萬元，年利率元，年利率8％，實際利率％，實際利率5％，購買價款％，購買價款11501150萬元，確認為持有至到期

2、投萬元，確認為持有至到期投資，母公司資，母公司20072007年末該應付債券余額年末該應付債券余額11601160萬元，母公司所得稅率萬元，母公司所得稅率3030％，子公％，子公司所得稅率司所得稅率1515％，％，20072007年1212月3131日該項業(yè)務抵銷分錄：日該項業(yè)務抵銷分錄：【分析】【分析】（一）帳務處理（一）帳務處理（1）子公司的帳務處理）子公司的帳務處理①20072007年子公司購入債券賬務處理如下：年子公司購入債券賬

3、務處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本10001000持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整150150貸：銀行存款貸：銀行存款11501150②20072007年末子公司計息年末子公司計息借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息1000810008％=80=80貸：投資收益貸：投資收益1250512505％=57.50=57.50持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整22.522.5③2007

4、2007年末子公司該債券攤余價值＝年末子公司該債券攤余價值＝115010008115010008％22.522.5＝1207.51207.5萬元。元。④子公司④子公司20072007年計入利息收入＝年計入利息收入＝1150511505％＝％＝57.5057.50萬元萬元（2）母公司的帳務處理）母公司的帳務處理①20062006年母公司發(fā)行債券年母公司發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款10001000貸：應付債券貸：應付債券面值面值1000

5、1000②20062006、20072007年母公司計算應付債券利息年母公司計算應付債券利息借：財務費用借：財務費用8080（1000810008％）％）貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息8080③20072007年末母公司該債券賬面價值＝年末母公司該債券賬面價值＝1000802=11601000802=1160萬元萬元④母公司④母公司20072007年計入財務費用＝年計入財務費用＝1000810008％＝％＝8080萬元萬元（二

6、）抵消（二）抵消1、內部債權、債務抵銷、內部債權、債務抵銷借：應付債券借：應付債券11601160投資收益投資收益47.547.5（子公司的，兩者的差額，相當于第三方收子公司的，兩者的差額，相當于第三方收益）益）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資1207.51207.52、按內部費用方子公司的稅率計算補充抵銷分錄、按內部費用方子公司的稅率計算補充抵銷分錄借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產7.125貸：所得稅貸：所得稅7.125（47

7、.547.51515％）％）3、內部財務費用、投資收益抵銷、內部財務費用、投資收益抵銷借：投資收益借：投資收益57.557.5投資收益投資收益22.522.5貸：財務費用貸：財務費用80804、母子公司分別申報所得稅，且稅率不一致。因此在編制合并會計報表、母子公司分別申報所得稅，且稅率不一致。因此在編制合并會計報表時，應按各自的稅率計算并補充抵銷分錄：時，應按各自的稅率計算并補充抵銷分錄：借：所得稅借：所得稅2424（母公司）（母公司）