我國(guó)高質(zhì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)則建設(shè)研究.pdf

1、2007年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式開(kāi)始在上市公司中施行，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入了新的發(fā)展階段。在新準(zhǔn)則執(zhí)行后我們有必要對(duì)其中的準(zhǔn)則進(jìn)行質(zhì)量分析和評(píng)價(jià)，其中《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》作為整個(gè)體系中最為重要的準(zhǔn)則之一，分析其內(nèi)容構(gòu)成、執(zhí)行效果的質(zhì)量無(wú)疑有著重要的理論和實(shí)踐意義。 本文從高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)視角出發(fā)，沿著高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體研究到高質(zhì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)則具體研究這一思路，最終對(duì)我國(guó)高質(zhì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)則建設(shè)提供參考和建議。

2、在本文的第一章，主要闡述了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景、研究現(xiàn)狀和觀點(diǎn)。在研究觀點(diǎn)中主要包括了以SEC主席亞瑟·李維特、FASB、FASC等為首的國(guó)外研究機(jī)構(gòu)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)，和葛家澍、魏明海等國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的看法。最終歸納出：高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要反映在相關(guān)性、可靠性和可比性方面，此外應(yīng)以透明度、可操作性和成本效益原則作為輔助評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于高質(zhì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)則方面的研究，本文認(rèn)為國(guó)內(nèi)目前還處于初始階段，未能全面展開(kāi)。 第二章是

3、對(duì)我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行總體研究。本文提出了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行質(zhì)量研究時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)方面：即地域性、度的把握和現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式的固有限制。文章隨后分過(guò)程質(zhì)量、準(zhǔn)則本身質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行討論并對(duì)相應(yīng)問(wèn)題給出了適當(dāng)建議。在準(zhǔn)則過(guò)程質(zhì)量中應(yīng)主要關(guān)注準(zhǔn)則的制定程序、討論程序、聽(tīng)證程序以及過(guò)程中如何保持透明度等問(wèn)題。在準(zhǔn)則本身質(zhì)量中應(yīng)主要考慮概念框架、透明度、可比性等方面影響。而在準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量中應(yīng)關(guān)注制度變遷成本、相關(guān)性、公司環(huán)境等因素的影響。

4、第三章和第四章對(duì)我國(guó)高質(zhì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行具體研究。文章首先分析了資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義，并對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在中國(guó)和國(guó)際發(fā)展做出了分析。隨后文章從不確定性和會(huì)計(jì)選擇、資產(chǎn)減值國(guó)內(nèi)和國(guó)際對(duì)比、計(jì)量屬性、資產(chǎn)組、商譽(yù)和資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回等幾個(gè)方面對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值的質(zhì)量進(jìn)行了詳細(xì)研究。文章認(rèn)為，無(wú)論是高級(jí)或是初級(jí)不確定性都將影響到會(huì)計(jì)選擇，而會(huì)計(jì)選擇最終影響準(zhǔn)則的質(zhì)量。因此在未來(lái)適當(dāng)減少會(huì)計(jì)選擇是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的有效方法。如果在計(jì)量屬性上

5、首選期望法計(jì)算現(xiàn)金流量并綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)因素將會(huì)對(duì)準(zhǔn)則質(zhì)量有促進(jìn)作用。通過(guò)引入資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)概念，改善了相關(guān)性和可靠性。但也存在不足，如沒(méi)有將資產(chǎn)組管理程序化、沒(méi)有將總部資產(chǎn)按照受益情況分配。對(duì)于商譽(yù)的處理，我國(guó)的準(zhǔn)則既保持了可比性又保持了謹(jǐn)慎性。關(guān)于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，文章分析了積極方面和消極方面之后，認(rèn)為我國(guó)出于可靠性的考慮，選擇這一方法是利大于弊的。綜合起來(lái)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行分析比較，本文認(rèn)為我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在減值范圍、跡

6、象、披露以及資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理方法上做出了適合我國(guó)的規(guī)定，準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面的提高。 第五章，文章搜集了我國(guó)A股上市公司2005年—2007年的股價(jià)和資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證研究。整個(gè)實(shí)證研究分為三部分：第一部分，進(jìn)行數(shù)據(jù)歸納統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：公司提取減值準(zhǔn)備總額減少，資產(chǎn)減值構(gòu)成變化不大，ST公司資產(chǎn)減值數(shù)額顯著高于非ST公司；第二部分通過(guò)建立股價(jià)和資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)的線性回歸模型，提出假設(shè)：上市公司股價(jià)同公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在線性關(guān)系

7、，并進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果顯示并不支持原假設(shè)，經(jīng)分析原因可能出于模型設(shè)計(jì)問(wèn)題、資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)的影響力有限和市場(chǎng)有效程度；第三部分，通過(guò)計(jì)算股價(jià)同各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的相關(guān)系數(shù)來(lái)進(jìn)行分析，分析結(jié)果顯示相關(guān)系數(shù)基本呈現(xiàn)正相關(guān)，體現(xiàn)資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)對(duì)股價(jià)有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)系數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，新準(zhǔn)則削弱了資產(chǎn)減值對(duì)公司股價(jià)的影響力，并且存在線性關(guān)系的仍然以可轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)減值為主，初步表明資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)規(guī)范過(guò)渡平穩(wěn)，沒(méi)有出現(xiàn)重大變化。實(shí)證結(jié)果總體顯示新準(zhǔn)則執(zhí)