關于不動產(chǎn)司法拍賣“納稅義務人”認定爭議的分析

1、一基本案情 一基本案情2014 年 12 月 29 日，二城公司通過司法拍賣競得白焦供銷社名下的案涉土地使用權。圣梁市中級人民法院在《拍賣規(guī)則》以及《民事裁定書》中要求買受人承擔不動產(chǎn)過戶所需要的一切稅費，且競拍成功后不能反悔，否則無權要求退還保證金，還要承擔標的物再次拍賣的所有損失。也就是二城公司競拍成功后，只能簽署《拍賣成交確認書》，承擔賣方應承擔的一切稅費，否則會面臨巨大損失。2016 年 11 月，二城公司認為，根據(jù)《民事裁定書

2、》自己是辦理案涉土地使用權過戶登記所需相關稅費的納稅義務人，故申請辦理相關稅費的繳納手續(xù)。主管稅務機關白焦稅務分局則認為白焦供銷社才是企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅款的納稅義務人，必須由白焦供銷社申報繳稅。2017 年 1 月，二城公司再次向白焦稅務分局書面請求代繳案涉土地使用權過戶應繳的稅費。白焦稅務分局既不同意二城公司代繳，亦不予書面答復。2017 年 3 月，圣梁市中級人民法院向白焦稅務分局及其上級稅務機關魏門區(qū)稅務局送達《協(xié)助執(zhí)行通

3、知書》，要求兩個單位協(xié)助征收辦理案涉土地使用權過戶的稅費，且相關稅費均由二城公司承擔。2017 年 7 月，白焦稅務分局函告二城公司應按規(guī)定加收企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、土地增值稅等的滯納金。二城公司向白焦稅務分局提交說明，認為延遲繳納稅款不是自身原因導致，稅務機關不應向其加收相關滯納金，請求白焦稅務分局予以減免。白焦稅務分局作出復函，不同意其減免滯納金的申請。2017 年 11 月，二城公司向白焦稅務分局繳納了案涉土地使用權過戶所需

4、的稅費，并支付了延遲繳納稅費產(chǎn)生的滯納金共計 1 100 余萬元，然后向魏門區(qū)稅務局提起行政復議，魏門區(qū)稅務局認為征收滯納金行為適用法律適當、程序合法，二城公司提出的滯納金不應由其承擔的請求不屬于稅務機關的職權范圍，維持了白焦稅務分局征收滯納金的行為。二城公司對復議決定不服，認為用時三年才辦理完過戶手續(xù)，并非本公司的任何過錯，稅費滯納金依法不應由其支付。為維護自己的合法權益，二城公司向魏門區(qū)稅務局所在地的人民法院提起訴訟，請求法院撤銷

5、白焦稅務分局收取滯納金的行為。但該法院認為，被訴征收稅款滯納金的行政行為認定事實清楚、適用法律正確、內(nèi)容適當、程序合法，駁回了二城公司的訴訟請求。二爭議焦點 二爭議焦點（一）圣梁市中級人民法院指定的是納稅義務人還是納稅義務人的代理人是納稅義務人，白焦稅務分局征收稅款滯納金的行為侵犯其合法權益，其有權依法向法院提起訴訟。（四）稅務機關是否應當協(xié)助執(zhí)行法院指定納稅義務人的《民事裁定書》魏門區(qū)稅務局拒絕協(xié)助執(zhí)行圣梁市中級人民法院的《民事裁定書

6、》，在法院發(fā)送《協(xié)助執(zhí)行通知書》的情況下，才辦理了征收稅款的工作。假如魏門區(qū)稅務局有協(xié)助執(zhí)行《民事裁定書》的義務，為何一開始拒絕執(zhí)行？假如沒有協(xié)助執(zhí)義務，為什么最終又協(xié)助執(zhí)行了該《民事裁定書》？三法理分析 三法理分析（一）本案中法院指定的是納稅義務人一方面，二城公司不是白焦供銷社辦理稅務事項的代理人。代理人分為委托代理人與法定代理人兩種，二城公司不是委托代理人，因為沒有受到委托。二城公司也不是法定代理人，因為法定代理人的指定是有條件的。

7、《民法典》第三十一條指出，對于無民事行為能力人、限制民事行為能力人的法定代理人（監(jiān)護人）有爭議的，在有人申請的前提下，法院才有權指定法定代理人（監(jiān)護人）。白焦供銷社作為法人，不屬于無民事行為能力人和限制民事行為能力人的范疇，因此，法院無權為其指定代理人。另一方面，二城公司在本案中承擔的是納稅人的義務。假如二城公司是代理人，則轉讓案涉土地的企業(yè)所得稅、土地增值稅以及滯納金等都應由白焦供銷社承擔，即使二城公司代墊前述款項，事后也有權向白焦供

8、銷社索要。但是，本案稅費的最終承擔者是二城公司?！睹袷虏枚〞贰杜馁u規(guī)則》都規(guī)定，標的物過戶變更登記手續(xù)等由買受人自行了解辦理，由此產(chǎn)生的一切費用均由買受人承擔繳納，與拍賣人無關。因此，本案中法院指定的是納稅義務人。（二）本案中法院無權指定納稅義務人其一，從稅收法定原則看，圣梁市中級人民法院無權指定納稅義務人。稅收法定原則要求稅收要素應當法定，課稅要件應當明確，禁止在法律適用以及法律解釋的時候進行類推。即，納稅主體是法定主體，納稅義務是