資產的屬性與計量模式的關系

1、資產是會計學最基本概念，也是會計主要的要素之一。與負債、所有者權益共同構成的會計等式，成為財務會計的基礎。資產的屬性決定會計計量方法的使用，因此，資產的屬性與計量模式之間存在著一致性、相關性。一、資產的定義及屬性資產的概念是會計學最重要的概念，現(xiàn)行的準則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。它具有以下特征：1資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；2資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；3資產是由企業(yè)

2、過去的交易或者事項形成的。我國《企業(yè)會計準則》(2006)規(guī)定：資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。這種定義突出了以下特點：(1)資產的經濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經濟利益，這也是資產的本質所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產，必須具備能產生經濟利益的能力。(2)資產的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務能力，而不

3、論企業(yè)是否對它擁有所有權。因此，從現(xiàn)行的資產的定義出發(fā)，建立資產確認的具體標準，首先是以“未來的經濟利益”構成了資產的本質要求，任何不具備未來經濟利益的內容，都不能被確認為資產。這樣，會計上的一些遞延支出與待轉銷損失，就不應該作為資產的形式出現(xiàn)；其次，資產還應與特定的主體相聯(lián)系，如某項未來經濟利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產之外；第三，任何資產，都應該是企業(yè)因為過去的交易或事項

4、所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產之外。這種自創(chuàng)的商譽包括：人力資源、管理制度、知識產權、其他權利等，因此，現(xiàn)行的資產定義不能反映企業(yè)的整體資產價值。二、不同的計量模式體現(xiàn)出資產的不同屬性根據資產的定義、屬性選用恰當?shù)挠嬃磕Ｊ接嬃抠Y產的價值尤為重要，它不僅僅在于是否能真實地反映資產的價值，而且還影響到其提供的會計信息是否有用?，F(xiàn)行的會計計量屬性包括：①歷史

5、成本；②重置成本；③l80模式的關系可變現(xiàn)成本；④現(xiàn)值；⑤公允價值；⑥攤余成本。目前，主要運用的會計計量模式主要有四種：歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值。(一)歷史成本歷史成本又稱為原始成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。歷史成本法體現(xiàn)資產的屬性就是過去形成資產投人的成本或者費用作為資產的價值。其弊端是隨著社會經濟發(fā)展，生產率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎。(二)重置成本重

6、置成本是指現(xiàn)在重新購置同樣資產或者重新制造同樣產品所需的全部成本。重置成本是一種現(xiàn)行成本，它和原始成本在資產取得當時是一致的。之后，由于物價的變動，同一資產或者其等價物就可能需要用較多的或者較少的交換價格才能獲得。在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。因此，重置成本法比較適合在經濟飛速發(fā)展的今天。(三)公允價值公允價值，所

7、謂公允價值是指以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產和負債的主要計量屬性。我國新會計準則規(guī)定：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。”在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。新準則強調的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計量，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確

8、認。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值也稱在用價值，指資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流人量折現(xiàn)的金額，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值計量應當包括五個方面的因素：(1)對未來現(xiàn)金流量的估計或對一系列現(xiàn)金流量的估計；萬方數(shù)據資產偽屬性與針愛候惑:t份美系肖鄉(xiāng)工資產是會計學最基本概念，也是會計主要的要素之一。與負債、所有

9、者權益共同構成的會計等式，成為財務會計的基礎。資產的屬性決定會計計量方法的使用，因此，資產的屬性與計量模式之間存在著一致性、相關性。、資產的定義及屬性資產的概念是會計學最重要的概念，現(xiàn)行的準則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資掘。它具有以下特征:1.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益2.資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源3.資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。我國《企業(yè)會計準則(2∞6)規(guī)定:

10、資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:(1)資產的經濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經濟利益，這也是資產的本質所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產，必須具備能產生經濟利益的能力。(2)資產的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權。因此，從現(xiàn)行的資產的定義出發(fā)，建立資產

11、確認的具體標準，首先是以“未來的經濟利益“構成了資產的本質要求，任何不具備未來經濟利益的內容，都不能被確認為資產。這樣，會計上的一些遞延支出與待轉銷損失，就不應該作為資產的形式出現(xiàn)其次，資產還應與特定的主體相聯(lián)系，如某項未來經濟利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產。這就將一些公共性資掘，排除在企業(yè)資產之外第蘭，任何資產，都應該是企業(yè)因為過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經濟利益，如果沒有明確的交易或事項，

12、也不能確認為資產。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產之外。這種自創(chuàng)的商譽包括:人力資源、管理制度、知識產權、其他權利等，因此，現(xiàn)行的資產定義不能反映企業(yè)的整體資產價值。二、不同的計量模式體現(xiàn)出資產的不同屬性根據資產的定義、屬性選用恰當?shù)挠嬃磕Ｊ接嬃抠Y產的價值尤為重要，它不僅僅在于是否能真實地反映資產的價值，而且還影響到其提供的會計信息是否有用?，F(xiàn)行的會計計量屬性包括:①歷史成本②重置成本③180可變現(xiàn)成本④現(xiàn)值⑤公允價值⑥攤余成本。目前，主

13、要運用的會計計量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值。(一)歷史戚本歷史成本又稱為原始成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。歷史成本法體現(xiàn)資產的屬性就是過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。其弊端是隨著社會經濟發(fā)展，生產率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動搖歷史戚本計量屬性的基礎。(二)重置成本重置成本是指現(xiàn)在重新購置同樣資產或者重新制造同樣產品所需的全部成本。重置成本是一種現(xiàn)行成本

14、，它和原始成本在資產取得當時是一致的。之后，由于物價的變動，同一資產或者其等價物就可能需要用較多的或者較少的交換價格才能獲得。在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。因此，重置成本法比較適合在經濟飛速發(fā)展的今天。(三)公允價值公允價值，所謂公允價值是指以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產和負債的主要計量屬性。我國新會計準則規(guī)定

15、公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~?！霸诠蕛r值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。新準則強調的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計量，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值也稱在用價值，指資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量

16、折現(xiàn)的金額，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值計量應當包括五個方面的因素:(1)對未來現(xiàn)金流量的估計或對→系列現(xiàn)金流量的f古計產權保護、會計目劉建中一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會計目標“建立歸屬清晰，權責明確，保護嚴格，流轉順暢的現(xiàn)代產權制度?！笔峭晟苹窘洕贫鹊膬仍谝?，是構建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎。伴隨著改革開放的加深，我國產

17、權制度由“建立”到“完善”，取得了實質性的突破。與此同時，《物權法》、《企業(yè)國有資產發(fā)》等法律的頒布，以及新《破產法》、新《公司法》等法律的實施，都標志著“中國的市場化改革正在由等級規(guī)則向產權規(guī)則過度(曹越伍中信，2009)”。而這種轉變的目的，正如《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中提出的，是為了“依法保護各類產權，健全產權交易規(guī)則和監(jiān)管制度，推動產權有序流轉，保障所有市場主體的平等法律地位和發(fā)展權利。”為了實現(xiàn)這

18、一目標，首先要做到產權保護，確保市場參與者產權的安全性，只有這樣才能營造出公平有序的市場競爭環(huán)境，只有在這種環(huán)境中才能使產權規(guī)范的流動。而會計從職能看無不為界定產權和保護產權而效力(田昆儒，2000)，正如郭道揚教授所言，“會計在維護和保護利益相關者權益即保障—卜一——卜一—卜一——卜一—卜(2)對現(xiàn)金流量的數(shù)量和時間上可能的波動的預期)；(3)貨幣的時間價值，即無風險利率；(4)承擔隱含在資產或負債中的不確定性所能接受的市場價格；(5

19、)其他難以辨別的因素，如欠流動性、市場不完善等。三、現(xiàn)行的計量模式與資產定義、屬性之間的矛盾新企業(yè)會計準則的實施，一方面體現(xiàn)了國內會計準則和國際準則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機遇；另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊，公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中，有近50％的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用，無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。目前，對于公允價值的認定主要采取以下方式

20、：(1)存在活躍、公開的市場價格，則以該價格為標準確認的價值即為公允價值。如果資產交易或負債清償?shù)臉说拇嬖谥钴S的、公開的交易市場，在市場綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下，其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具備“公允”的要求，可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途市場經濟有序，有效運作中的作用都是基礎的，也是不可替代的”。2010年9月，美國財務會計委員會(FASB)頒布了第8號財務會計概念框架(SFAC

21、No8)，即“財務會計概念框架”。SFACNo8指出，財務報告的目標是為現(xiàn)有的和潛在的投資者，貸款人以及其他債權人提供財務報告主體的有關財務信息，以幫助這些利益相關者作出經濟決策。根據SFACNo8中OB2和OB3的描述，可以將投資者的投資決策概括為：是否改變目前對報告主體的權益或債權性投資狀況。而為了作出決策，現(xiàn)有的和潛在的投資者都需要獲取有關報告主體的財務狀況及管理層經管責任履行情況等方面的信息，并根據這些信息預測報告主體未來的經營

22、業(yè)績。由此，我們可以發(fā)現(xiàn)，SFACNo8提出的“決策有用”的會計信息不僅用來評估報告主體未來現(xiàn)金流量，還用于評估經理人履行職責的情況以及經理人抵御風險保全資本，增值資本的經營能力。換言之，SFACNo8中的會計目標包括“決策有用”和“受托責任”兩個方面。下文中，筆者將以產權保護為主線，論述一—一一—一一——一—一—卜徑是比較便利和直接的，并且易于交易方接受并獲得關注者認可，可以說是公允價值確認的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開的市場價格

23、，則在多方詢價的基礎上，采用適當?shù)墓乐捣椒ǎ蛴稍u估機構評估，作為確認公允價值的基準如果資產交易或負債清償?shù)臉说牟淮嬖诨钴S的、公開的交易市場，可以采用適當?shù)墓乐捣椒?，搭建相應的?shù)據模型并選用適當?shù)膮?shù)，參照各方詢價因素，結合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權定價等方法確認公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格，交易標的不適宜進行評估，并且進行多方詢價存在困難的，可以參考同類交易的市場價格作為確認公允價值的基準。在這種方式下，同類交易標的價格無法由市

24、場直接獲得，因此只能用類比的方式，采集同類交易價格，作為估值的依據?？傊?，資產的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實價值，資產的屬性與計量模式存在一致性、相關性，會計計量的本質就是準確、完整地反映企業(yè)的內在價值，資產的屬性與計量模式的匹配，是會計學的重大問題，是值得我們認真研究和探索的。(作者單位：中國人民財產保險公司牡丹江分財務中心)181萬方數(shù)據產敘保護、公針副稱與實尤價值針愛劉建中耿睿宇一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會計目標“建立歸屬

25、清晰，權責明確，保護嚴格，流轉順暢的現(xiàn)代產權制度。“是完善基本經濟制度的內在要求，是構建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎。伴隨著改革開放的加深，我國產權制度由“建立“到“完善取得了實質性的突破。與此同時，物權法》、《企業(yè)國有資產發(fā)》等法律的頒布，以及新《破產法》、新《公司法》等法律的實施，都標志著“中國的市場化改革正在由等級規(guī)則向產權規(guī)則過度(曹越伍中信，2∞9)“。而這種轉變的目的，正如《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中提

26、出的，是為了“依法保護各類產權，健全產權交易規(guī)則和監(jiān)管制度，推動產權有序流轉，保障所有市場主體的平等法律地位和發(fā)展權利。“為了實現(xiàn)這一目標，首先要做到產權保護，確保市場參與者產權的安全性，只有這樣才能營造出公平有序的市場競爭環(huán)境，只有在這種環(huán)境中才能使產權規(guī)范的流動。而會計從職能看無不為界定產權和保護產權而效力(田昆儒，2000)，正如郭道揚教授所言會計在維護和保護利益相關者權益即保障市場經濟有序，有效運作中的作用都是基礎的，也是不可替

27、代的“。2010年9月，美國財務會計委員會(FASB)頒布了第8號財務會計概念框架(SFACNo.肘，即“財務會計概念框架“0SFACNo.8指出，財務報告的目標是為現(xiàn)有的和潛在的投資者，貸款人以及其他債權人提供財務報告主體的有關財務信息，以幫助這些利益相關者作出經濟決策。根據SFACNo.8中OB2和OB3的描述，可以將投資者的投資決策概括為:是否改變目前對報告主體的權益或債權性投資狀況。而為了作出決策，現(xiàn)有的和潛在的投資者都需要獲取

28、有關報告主體的財務狀況及管理層經管責任履行情況等方面的信息，并根據這些信息預測報告主體未來的經營業(yè)績。由此，我們可以發(fā)現(xiàn)，SFACNo.8提出的“決策有用“的會計信息不僅用來評估報告主體未來現(xiàn)金流量，還用于評估經理人履行職責的情況以及經理人抵御風險保全資本，增值資本的經營能力。換言之，SFACNo.8中的會計目標包括“決策有用“和“受托責任“兩個方面。下文中，筆者將以產權保護為主線，論述.←『←←←卡4←←←0←0←←回←0←回『←0←

29、0←←0←0←0←0←0←0←0←0←0←←0←0←0←←←←0←0←0←0←0←…←…←0←←←0←0←0←0←0←(2)對現(xiàn)金流量的數(shù)量和時間上可能的波動的預期)(3)貨幣的時間價值，即無風險利率(4)承擔隱含在資產或負債中的不確定性所能接受的市場價格(5)其他難以辨別的因素，如欠流動性、市場不完善等。三、現(xiàn)行的計量模式與資產定義、屬性之間的矛盾新企業(yè)會計準則的實施，一方面體現(xiàn)了國內會計準則和國際準則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提

30、供了更好的機遇另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊，公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中，有近50%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用，無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。目前，對于公允價值的認定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場價格，則以該價格為標準確認的價值即為公允價值。如果資產交易或負債清償?shù)臉说拇嬖谥钴S的、公開的交易市場，在市場綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下，其交易價格

31、的形成基本符合“公平、熟悉、自愿“的前提，因此具備“公允“的要求，可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的，并且易于交易方接受并獲得關注者認可，可以說是公允價值確認的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開的市場價格，則在多方詢價的基礎上，采用適當?shù)墓乐捣椒?，或由評估機構評估，作為確認公允價值的基準如果資產交易或負債清償?shù)臉说牟淮嬖诨钴S的、公開的交易市場，可以采用適當?shù)墓乐捣椒?，搭建相應的?shù)據模型并選用適當?shù)膮?shù)，參

32、照各方詢價因素，結合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權定價等方法確認公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格，交易標的不適宜進行評估，并且進行多方詢價存在困難的，可以參考同類交易的市場價格作為確認公允價值的基準。在這種方式下，同類交易標的價格無法由市場直接獲得，因此只能用類比的方式，采集同類交易價格，作為估值的依據?？傊?，資產的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實價值，資產的屬性與計量模式存在一致性、相關性，會計計量的本質就是準確、完整地反映