關(guān)于幾個審計概念的理論認識

1、呈咝生復!至塑關(guān)于幾個審計概念的理論認識古審計實際工作中，有幾個經(jīng)常遇7I_J一到的理論概念，雖然得到高頻率的使用，但是我感到人們對它們的認識還很不統(tǒng)一，有必要進一步討論。一、財政財務收支審計、資產(chǎn)負債損益審計與真實性審計財政是以國家為主體對一部分社會產(chǎn)品進行的再分配。財政收支是從國家的角度，對其以資金形態(tài)分配社會產(chǎn)品的理論概括。凡屬于國家分配范疇內(nèi)的資金活動，都可以稱之為財政收支。財務收支是從部門，特別是企業(yè)、單位的角度，對反映其經(jīng)濟

2、活動的資金運動所做的理論概括。財政收支與財務收支是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)為它們所依托的主體不同。但是，它們又是有聯(lián)系、有交叉的。例如，從國家預算分配到部門或預算單位的資金活動，從國家的角度看是財政收支，而從部門、單位的角度看，人們一般在習慣上把它們稱之為財務收支。資產(chǎn)、負債、損益是企業(yè)財務收支一種具體的表述。財務收支是一個動態(tài)的過程，它可以有一個靜態(tài)的、特定時點上的表現(xiàn)。在我國會計制度改革以后，這種表現(xiàn)形式就是資產(chǎn)負債表。按照國際慣例，會計

3、有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六個要素在資產(chǎn)負債表上得到反映，這種反映既是特定時點財務收支的靜止形態(tài)，又是一定時期財務收支的結(jié)果。收入、費用和利潤這三個要素可以濃縮在損益這一概念之中。雖然資產(chǎn)、負債、損益的提法忽略了所有者權(quán)益的存在，但我們還是可以把它們作為企業(yè)財務收支的～種具體化的表述。根據(jù)我國《審計法》規(guī)定，審計的目標是財政財務收支的真實性、合法性和效益性。我國審計機關(guān)組建初始，審計的目標側(cè)重于財政財務收

4、支中某些事項的合法合規(guī)性，而對于財政財務收支整體的真實性則很少予以注意。這一方面與這一時期我國經(jīng)濟秩序比較混亂有關(guān)，另一方面也與我國審計機關(guān)工作經(jīng)驗不足有關(guān)。隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，對財政財務收支真實性的審計就顯得十分必要了。在會計資料虛假比較嚴重的情況下，對一個單位進行審計，必須查清其財政財務收支是否真實，摸清家底，在此基礎(chǔ)上開展合法性審計才有實際意義。以真實性審計為基礎(chǔ)就這樣成為審計機關(guān)的一項工作目標和要求。由此可見，財政財務收支審

5、計，資產(chǎn)、負債、損益審計和真實性審計，不是性質(zhì)和內(nèi)容不同的東西，后兩者是在財政財務收支審計的框架內(nèi)，對一部分審計領(lǐng)域(特別是企業(yè)審計)和審計目標的進一步具體化和側(cè)重強調(diào)。在有的同志看來，我國的審計從財政財務收支審計口董大勝發(fā)展到資產(chǎn)、負債、損益審計，現(xiàn)在又發(fā)展到了真實性審計，這種認識其實是不準確的。財政財務收支審計是一個大的范疇，資產(chǎn)、負債、損益審計是在這個范疇之內(nèi)，對企業(yè)財務審計的細化表述。真實性審計則是對財政財務收支真實性審計目標的

6、強調(diào)。二、計算機審計的內(nèi)涵與分類計算機審計的概念已提出多年，實踐中人們也在努力推進這項工作并取得了很大成績，但人們對計算機審計的理論內(nèi)涵似缺乏深入的研究和準確的界定。比如，人們時而使用計算機審計的提法，時而使用計算機輔助審計的提法，最近有人又把它們同“金審工程”混同起來。我認為，可以從審計的內(nèi)容和審計的方式兩個角度對計算機審計進行分類，以準確把握計算機審計的內(nèi)涵。按審計的內(nèi)容分類，計算機審計包括：1、計算機環(huán)境及內(nèi)部控制的審計；2、計算

7、機系統(tǒng)及軟件的審計；3、計算機數(shù)據(jù)的審計，包括數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換和分析。計算機環(huán)境和內(nèi)部控制的審計，主要是對計算機運行的外部環(huán)境如防火、防災、防突發(fā)性事件、防黑客攻擊、備份制度等等進行審計，以確保計算機運行有安全的外部環(huán)境；對計算機的內(nèi)部控25萬方數(shù)據(jù)2002軍第12期關(guān)于幾個審計概念的理論認識口董大勝在的際工作中有問常遇一定時黯財務收支的結(jié)果。收入、費用和發(fā)展到資產(chǎn)、負債、損益審計，現(xiàn)在又發(fā)的理論概念，雖然得歪高據(jù)率利潤這三個要素可以濃

8、縮在損益這一概展到了真實性審計，這種認識其實是不的使用，但是我感黠人們對它釘?shù)恼J識念之中。雖然資產(chǎn)、負債、損益的提法組準確的。前政財務收支審計是一個大的還很不統(tǒng)一，有必要進一步討論。略了所有者權(quán)益的存在，但我有]還是可范疇，資產(chǎn)、負債、損益審計是在這個范一、財政財務收支審計、資產(chǎn)以捂它們作為企業(yè)需務收支的種具體瞬之內(nèi)，對企業(yè)財務審計的細化表述。真負債損蓋審計與真實性審計化能表述。實性審計別是對財政財務收支真實性審財政是以自家為主體對一部

9、分社會根據(jù)我國《審計法》規(guī)定，審計的目i十目標的強漓。產(chǎn)品進行的再分配。需政收支是從國家標是財政財務收支前真實性、合法性和二、計算機審計的內(nèi)涵與分類的角度，對其以資金形態(tài)分配社會產(chǎn)品效益性。我自審計機關(guān)續(xù)建初始，審計前計算機審計的概念已提出多年，實的理論概括。凡屬于00家分配囂疇內(nèi)的目標側(cè)重于財政財務收支中某些事項的踐中人婦也在努力推進這項工作并取得資金活動，都可以稱之為財政收支。財務合法合規(guī)怪，布對于財政財務收支整體了很大成績，但人婦

10、對計算機審計的理收支是從部門，特黯是企業(yè)、單位的角的真實性別很少予出注意。這方面與論內(nèi)涵f以缺乏深入的研究和準確的界度，對反映其經(jīng)濟活動的資金運動所做這一時黑我匿經(jīng)濟秩序比較遣亂有關(guān)，定。比如，入們時而使用計算機審計的提的理論概括。財政收支與財務收支是有另一方面也與我醫(yī)審計機關(guān)工作經(jīng)驗不法，時百使用計算機輔助審計的提法，最這割的，主要表現(xiàn)為它們所依托的主體足有關(guān)。隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，對財近有人又把它引屬“金審工程“j居國起不圈。但是

11、，它盯又是有聯(lián)系、有交叉的。政財務收支真實性的審計就顯得十分必來。我認為，可以從審計的內(nèi)容和審計的例如，從富家預算分配到部門或預算單要了。在會計資料虛假比較嚴重的情況方式兩個角度對計算機審計進行分類，位的資金活動，從墨家的角度看是財政下，對一個單住進行審計，必須查清其財以準確捏捏計算機審計的內(nèi)涵。收支，而從部門、單位的角度看，人們一政黠務收支是否真實，摸清家底，在此基按審計的內(nèi)容分類，計算機審計包般在習慣上把它們稱之為財務收支。礎(chǔ)上開展

12、合法性審計才有實際意義。以括:資產(chǎn)、負債、損益是企業(yè)財務收支一真實性審計為基礎(chǔ)就這樣成為審計機關(guān)1、計算機環(huán)境及內(nèi)部控斜的審計種具體的表述。財務收支是一個動態(tài)的的一項工作呂標和要求。2、計算機系統(tǒng)及軟件的審計過程，它可以有一個靜態(tài)的、特定時點上由此可見，財政財務收支審計，資3、計算機數(shù)據(jù)的審計，包括數(shù)據(jù)的的表現(xiàn)。在我自會計制度改革以遠，這種產(chǎn)、負債、損益審計和真實性審計，不是采集、轉(zhuǎn)換和分析。表現(xiàn)形式就是資產(chǎn)負債表。按照國際慣性質(zhì)和內(nèi)容

13、不爵的東西，后兩者是在財計算機環(huán)境和內(nèi)部控制的審計，主例，會計有六大要素，卻資產(chǎn)、負捷、所有政財務收支審計的框架內(nèi)，對部分審要是對計算機運行的外部環(huán)境如防火、者權(quán)益、收入、費用和利福。這六個要素計領(lǐng)域(特別是企業(yè)審計〉和審計呂標的防災、黯突發(fā)性事件、防黑客攻擊、備份在資產(chǎn)負債表上得到反映，這種反映既進一步具體化和側(cè)重強漓。在有的目志制度等等進行審計，以確保計算機運行是特定時點財務收支的靜止形態(tài)，又是看來，我國的審計從財政時務收支審計有安

14、全的外部環(huán)境:對計算機的內(nèi)部控25b制管理制度如操作崗位授權(quán)、相關(guān)職務分離等等進行審計，以確保計算機的運行有嚴密的內(nèi)部控制管理制度。計算機系統(tǒng)及軟件的審計，主要是對計算機系統(tǒng)本身及應用的軟件進行審計，檢查其設計是否合理，有無邏輯缺陷，是否存在不安全、不可靠、不合法等因素。目前正在我國興起的國際信息系統(tǒng)審計師的培訓與考試就側(cè)重這方面的內(nèi)容。計算機數(shù)據(jù)的采集，是從被審計單位電子數(shù)據(jù)庫中選擇審計所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)。因為被審計單位的電子數(shù)據(jù)涉及方

15、方面面，數(shù)量巨大，審計人員不可能也沒有必要取得被審計單位的全部電子數(shù)據(jù)?？梢愿鶕?jù)審計目標的需要，選擇有關(guān)數(shù)據(jù)。計算機數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，一方面是指通過審計軟件接口，將所需要的電子數(shù)據(jù)從被審計單位的計算機(服務器)中轉(zhuǎn)換到審計人員的計算機(服務器)中；一方面是指將被審計單位以代碼形式和專有格式存放的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計人員可讀的、以漢字和阿拉伯數(shù)字形式表現(xiàn)出來的電子數(shù)據(jù)。在轉(zhuǎn)換過程中，還要對電子數(shù)據(jù)進行清理和整理，對亂碼和空格進行處理。計算機數(shù)據(jù)的

16、分析，是指通過一定的審計軟件、模塊，對電子數(shù)據(jù)進行分類、篩選、查詢、核對、分析等，找出疑點供進一步審計，以確定這些數(shù)據(jù)所反映的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動是否真實、合法。按審計方式的分類，計算機審計包括：1、電子數(shù)據(jù)報送審計；2、現(xiàn)場單機審計；3、現(xiàn)場局域網(wǎng)絡審計：4、遠程網(wǎng)上審計。電子數(shù)據(jù)報送審計，是被審計單位將有關(guān)數(shù)據(jù)以軟盤等載體形式報送審計機關(guān)，審計人員利用計算機解讀和審計。這種方式的審計不能對被審計單位的計算機環(huán)境和內(nèi)部控制進行審計，

17、也不能對被審計單位的計算機系統(tǒng)及應用軟件進行審計。對電子數(shù)據(jù)的審計，也被嚴格限制在報送的數(shù)據(jù)范圍內(nèi)，審計人員無法取得審計必需的其他相關(guān)數(shù)據(jù)、資料和有關(guān)“活”的情況?，F(xiàn)場單機審計，是審計人員在被審計單位運用一臺或數(shù)臺微機，分別同被審計單位專門為審計準備的或已采取了妥善安全措施的計算機系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫相連接，進行數(shù)據(jù)采集和必要的轉(zhuǎn)換，利用審計軟件或模塊進行審計分析。當然，現(xiàn)場單機審計方式也包括審計人員使用計算機直接閱讀被審計單位存在于軟盤中的電

18、子數(shù)據(jù)。可見，現(xiàn)場單機審計方式適合于被審計單位數(shù)據(jù)規(guī)模比較小的情況?，F(xiàn)場局域網(wǎng)絡審計，是在被審計單位數(shù)據(jù)量很大的情況下，審計人員在被審計單位審計現(xiàn)場搭建小型局域網(wǎng)絡，設置審計服務器，通過數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，將有關(guān)數(shù)據(jù)從被審計單位的數(shù)據(jù)庫中導入、存儲在審計服務器中。審計人員使用微機同審計服務器相連接，提取數(shù)據(jù)進行審計。不論是采用現(xiàn)場單機審計方式，還是采用局域網(wǎng)絡審計方式，都需要對被審計單位的計算機環(huán)境及內(nèi)部控制、計算機系統(tǒng)及應用軟件進行審計。

19、遠程網(wǎng)上審計，是審計人員通過一定的網(wǎng)絡系統(tǒng)(如互聯(lián)網(wǎng)、電子政務網(wǎng))，對被審計單位進行非現(xiàn)場審計。出于對被審計單位信息系統(tǒng)安全的考慮，也出于數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換可行性的考慮，需要在被審計單位設置審計服務器，用以存儲被審計單位的有關(guān)電子數(shù)據(jù)。審計時開通網(wǎng)絡，使審計人員的微機與審計服務器相連接，即可獲得有關(guān)數(shù)據(jù)進行審計。這里，有必要討論實時審計的概念。有人把遠程網(wǎng)上審計同實時審計等同起來，其實不然。通過遠程網(wǎng)絡獲取的被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，不可能是正

20、在發(fā)生中的業(yè)務資料，而只能是近期的相關(guān)數(shù)據(jù)。嚴格意義上的實時審計是做不到的，能夠做到的是對近期最新的數(shù)據(jù)進行審計。另外，審計是一種監(jiān)督行為，它不應該、也不可能在業(yè)務發(fā)生過程中提出干預性意見。特別是在被審計單位業(yè)務量繁多、數(shù)據(jù)規(guī)模巨大、審計人員數(shù)量少、監(jiān)督對象較多等情況下，遠程網(wǎng)上審計的及時性受到明顯的限制。同時，遠程網(wǎng)上審計無法了解到除網(wǎng)上數(shù)據(jù)以外的情況，對計算機環(huán)境及控制和計算機系統(tǒng)及應用軟件的審計，對計算機數(shù)據(jù)的深入分析等帶來很大限

21、制，因此，這種形式的審計還必須同必要的現(xiàn)場審計相結(jié)合。如果我們對計算機審計做了如上定義，我們就可以統(tǒng)一使用計算機審計的概念，而不再使用計算機輔助審計的提法，因為前者可以把后者的涵義包括在內(nèi)。還要指出，在審計實際工作中，計算機還可以用于機關(guān)辦公自動化、數(shù)據(jù)庫管理、審計項目管理等。這些內(nèi)容不屬于對一個審計項目財政財務收支真實性、合法性和效益性的審計，因而沒有把它們列入計算機審計的內(nèi)涵之中。至于說到“金審工程”，它主要包括建設審計專用網(wǎng)絡(廣

22、域網(wǎng)和局域網(wǎng))、開發(fā)審計軟件、建設數(shù)據(jù)庫、培養(yǎng)人才、增加設備等?！敖饘徆こ獭彪m然同計算機審計有著密切的聯(lián)系，但它主要是為開展計算機審計創(chuàng)造條件，為計算機審計打好物質(zhì)的、技術(shù)的、人力的和信息的基礎(chǔ)。因此，不能把“金審工程”同計算機審計完全等同起來，也不能用“金審工程”代替計算機審計，因為它們在內(nèi)涵上畢竟有著很大區(qū)別。以上各點，是筆者對在審計實踐中遇到一些問題的初步思考，肯定存在不當之處，請審計界同仁指正。本文承蒙李進建、劉汝焯等同志提出寶

23、貴修改意見，在此一并表示謝意。文中錯誤完全由筆者本人負責。如果能夠引起大家對這些問題的關(guān)注和討論，本文的目的就達到了。萬方數(shù)據(jù)制管理制度如操作崗位授權(quán)、相關(guān)職務分離等等進行審計，以確保計算機的運行有嚴密的內(nèi)部控制管理制度。計算機系統(tǒng)及軟件的審計，主要是對計算機系統(tǒng)本身及應用的軟件進行審計，檢查其設計是否合理，有無邏輯缺陷，是否存在不安全、不可靠、不合法等醫(yī)素。目前正在我雪興起的OO~志信患系統(tǒng)審計姆的培制與考試就制重這方面的內(nèi)容。計算機

24、數(shù)據(jù)的采案，是從被審計單位電子數(shù)據(jù)庫中選擇審計所需要的有關(guān)數(shù)囂。醫(yī)為被審計單位的電子數(shù)據(jù)涉及方方面畝，數(shù)量巨大，審計人員不可能也沒有，必要取得被審計單位的全部電子數(shù)據(jù)。可以根據(jù)審計目標的需要，選擇有關(guān)數(shù)據(jù)。計算機數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，一方面是指通過審計軟件接口，將所需要的電子數(shù)據(jù)從被審計單位的計算機(服務器)中轉(zhuǎn)換到竄計人員的計算機(服務器〉中一方E是指將被審計單位以代碼形式和專有格式存放的電子數(shù)握轉(zhuǎn)換為審計人員可讀的、以漢字和阿拉組數(shù)字形式表現(xiàn)

25、出來的電子數(shù)據(jù)。在轉(zhuǎn)換過程中，還要對電子數(shù)據(jù)進行清理和整理，對舌L碼和空格進仔處理。計算機數(shù)據(jù)的分析，是指通過一定的審計軟件、模塊，對電子數(shù)據(jù)進行分類、篩選、查詢、核對、分析等，找出疑點供進一步審計，1二確定這些數(shù)據(jù)所反映的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動是否真實、合法。括:按審計方式的分類，計算機審計包1、電子數(shù)據(jù)報送審計2、農(nóng)場羊機審計3、現(xiàn)場局域網(wǎng)絡審計4、遠程網(wǎng)上審計。電子數(shù)據(jù)報送審計，是被審計單垃將有關(guān)數(shù)據(jù)以軟盤等載體形式報送審計機關(guān)，

26、審計人員利用計算機解讀和審計。這種方式的審計不能對被審計單位的計限制在報送的數(shù)據(jù)起圍內(nèi)，審計人員無法取得審計必需的其他梧關(guān)數(shù)據(jù)、資料和有關(guān)“活“的情況?，F(xiàn)場單機審計，是審計人員在被審計單位運用一臺或數(shù)臺微機，分男1]1司被審計單位專門為審計準備的或已采取了妥善安全措施的計算機系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫相連接，進行數(shù)據(jù)采集和必要的轉(zhuǎn)換，利用審計軟件或模塊進行審計分析。當然，現(xiàn)場單機審計方式也包括審計人員使用計算機直接啕讀被審計單位存在于軟盤中的電子數(shù)據(jù)

27、?？梢?，現(xiàn)場單機審計方式適合于被審計單位數(shù)據(jù)規(guī)模比較小的情況?，F(xiàn)場局域網(wǎng)絡審計，是在被審計單位數(shù)據(jù)量很大的情況下，審計人員在被審計單位審計現(xiàn)場搭建小型局域需絡，i受重審計服務器，通過數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，將有關(guān)數(shù)據(jù)從被審計單位的數(shù)據(jù)庫中導人、存儲在審計服務器中。審計入員使用微機同竄計服務器相連接，提取數(shù)據(jù)進行審計。不論是采用現(xiàn)場單機審計方式，還是采用局域民絡審計方式，者在需要對被審計單位的計算機環(huán)境及內(nèi)部控制、計算機系統(tǒng)及應用軟件進行審計o遠

28、程擁上審計，是竄計人員通過一定的網(wǎng)絡系統(tǒng)〈如互聯(lián)網(wǎng)、電子政務鋼)，對被審計單位進行非現(xiàn)場審計。出于對被審計單位信息系統(tǒng)安全的考慮，也出于數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換可行性的考慮，需要在被審計單住設置審計程務器，用以存儲被審計單位的有關(guān)電子數(shù)據(jù)。審計時開通網(wǎng)絡，使審計人員的微機與審計服務器梧連接，即可獲得有關(guān)數(shù)據(jù)進行審i十。這里，有必要討論實時審計的概念。有人把遠程院上審計同實時審計等同起來，其實不然。通過遠程網(wǎng)絡獲取的被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，不可能是正

29、在發(fā)生中的業(yè)務資料，市只能是近期的桓關(guān)數(shù)算機環(huán)境租內(nèi)部控告進行審計，也不能i據(jù)。嚴格意義上的實時審計是做不到的，對被審計單位的計算機系統(tǒng)及應用軟件:能夠做到的是對近期最新的數(shù)據(jù)進行審進行審計。對電子數(shù)據(jù)的審計，也被嚴格!計。另外，審計是一種監(jiān)督行為，它不應26該、也不可能在業(yè)務發(fā)生過程中提出干茹性意覓。特別是在被審計單位業(yè)務量繁多、數(shù)據(jù)規(guī)模巨大、審計人員數(shù)量少、監(jiān)督對象較多等情況下，遠程網(wǎng)上審計的及時性受茍明量的限制。同時，運程網(wǎng)上審計

30、無法了解竅除網(wǎng)上數(shù)據(jù)以外的情況，對計算機環(huán)境及控制和計算機系統(tǒng)及應用軟件的審計，對計算機數(shù)據(jù)的深入分析等帶來很大限制，西此，這種形式的審計還必須同必要的現(xiàn)場審計相結(jié)A匯，0如果我婦對計算機審計斂了如上定義，我們就可以統(tǒng)一使用計算機審計的概念，而不再使用計算機輔助審計的提法.IE為前者可以把后者的涵義色括在內(nèi)。還要指出，在竄計實標工作中，計算視還可以用于機關(guān)辦公吉動化、數(shù)據(jù)庫管理、審計項目管理等。這些內(nèi)容不屬于對一個竄i十項目財政財務收支

31、真實性、合法性和效益性的審計，因司沒有把它盯列入計算機審計的內(nèi)涵之中。至于說到“金審工程它主要包括建設審計專用網(wǎng)絡(廣域網(wǎng)和局域網(wǎng))、開發(fā)審計軟件、建設數(shù)據(jù)庫、培養(yǎng)人才、增加設備等。“金審工程“雖然同計算機審計有著密切的聯(lián)系，但它主要是為開展計算機審計創(chuàng)造條件，為計算機審計打好物質(zhì)的、技術(shù)的、人力的和信患的基礎(chǔ)。因此，不能把“金審工程“同計算機審計完全等同起來，也不能用“金審工程“代替計算機審計，因為它們在內(nèi)涵上畢竟有著很大IR別。以上