財務(wù)報告質(zhì)量的問題與對策

1、TechnololVConsultinlHerald經(jīng)論壇財務(wù)報告質(zhì)量的問題與對策陳亞梅(西安和l雪制前有限責任公司710077)摘要本文闡述了影響財務(wù)報告質(zhì)量的環(huán)繞因素.說明了財務(wù)報告質(zhì)量的問題與對策關(guān)鍵詞:財務(wù)報告質(zhì)量問題對策中圖分類號F23文獻標識碼:A文章編號16730534(2ω6)1I(b)0094011影響財務(wù)報告質(zhì)量的環(huán)境因素1.1內(nèi)部環(huán)欖分析造成目前財務(wù)報告質(zhì)量不高的原因是多方面的，從公司內(nèi)部分析主要有2業(yè)績壓力。公司

2、的業(yè)績壓力分別來自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來自于資本市場。因為證券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營業(yè)收入的增長，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對董事會及股東負責，董事會常常施加壓力要求管理層完成財務(wù)及其他目標，為激勵管理層，公司還經(jīng)常采取些激勵措施，如將個人的績效及薪酬與經(jīng)營或財務(wù)目標相連接。在這種環(huán)坡下財務(wù)報告失真是不可避免的.復(fù)雜的商品交易活動。隨著金融商品的不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一些復(fù)雜的財務(wù)王具和

3、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易活動，有的公司還會采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動，直口通過購并等形式擴大自己的規(guī)模，但是有關(guān)資料顯示很多購并并未達到預(yù)定目標，反而會增加公司財務(wù)危機及財務(wù)報告不實的風險。市場競爭的壓力。由于經(jīng)濟發(fā)展的不均衡和市場競爭的加劇，市場需求矛盾突出，其結(jié)果往往會造成有的企業(yè)利潤下降、籌資能力減弱、成長趨緩、資本市場發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價等措施.這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財務(wù)報告上.相關(guān)的會計實務(wù)如果未加以處理，財務(wù)

4、報告的質(zhì)量必然會下降.1.2外部環(huán)槐分析監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來看，不少在招般說明書中作假的不站行為監(jiān)管機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn).另外，交易所對上市財務(wù)報告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對于持續(xù)財務(wù)信息披露的載體定期報告和臨時報告的審查在相當一段時間里采取事前審核的辦怯.由于時間和人力的制約造成了事實上的審查不嚴，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。中介機構(gòu)功能的錯位，增加了監(jiān)管的難度。一些中介機構(gòu)在財務(wù)報告披露的問題t和上市公司一也與監(jiān)

5、管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢，大大增加了監(jiān)管的難度。it.制不健全.我國“證券法“中峽乏民事責任的規(guī)定，因此在實踐中，對一些違詮違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補償，無法對違規(guī)者起到有姓的威懾作用。2財務(wù)報告質(zhì)量監(jiān)管制度的建立2.1加強內(nèi)部撞倒制度建設(shè)應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機構(gòu)，從機制1二防范公司管理層的“逆向選持和“道德風險具體如下:上市公司董事會應(yīng)設(shè)立主要由獨立董事組成并擔任負責

6、人的審計委員會，全面負責與公司有關(guān)的審計事宜，通過審計委員會持續(xù)檢查公司的財務(wù)信息披露和內(nèi)部財務(wù)控制.保證公司財務(wù)報告過程的完整性和準確性，從而促進信息披露質(zhì)量的提高，推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會與高層管理人員的交叉任職，加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備注律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗，能夠獨立有效地行使監(jiān)督權(quán)，要建立完整、合理、有效的上市公司內(nèi)部控制標準體系，充分有敬地發(fā)揮董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計機構(gòu)的功能作用.改進內(nèi)部治

7、理機制，建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制股權(quán)過于集中往往會使大股東擁有1:市公司的絕對控制權(quán)，而這種控制權(quán)又直接表現(xiàn)在對董事會的操縱上。當大股東目標與公司目標之間存在沖突時，公司行為往往會有撞短期化的傾向，甚至出現(xiàn)扭曲行為，容易對公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊。因此，需要建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制。2.2加大對違規(guī)披露財務(wù)報告倍息的處罰力度.提高違法違規(guī)成本上市公司放于進行違規(guī)操作，社會中介機構(gòu)敢于為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收監(jiān)遠遠離于為此付

8、出的成本.對此，筆者建議對造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟責任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當事人的刑事責任，對參與造假的社會中介機構(gòu)應(yīng)予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責任等。與此同時，要對因上市公司提供虛假財務(wù)報告而給投資人帶來的損失進行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生.2.3翩大中介帆構(gòu)對上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍為降低審計風險

9、和對投資人及時提供公正、透明、有用的信息，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告中的下列主要問題進行適當?shù)脑u價，以保證財務(wù)報告信息的真實性與準確性。持續(xù)經(jīng)營的能力.持續(xù)經(jīng)營是會計理論中的一個假設(shè)，公司面對一個不斷發(fā)展變化的市場.經(jīng)濟環(huán)坡的變化可能會導(dǎo)致其經(jīng)營成果的下降及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理。面對這些可能發(fā)生的風險因素，投資人需要知道的信息應(yīng)包括:公司目前的狀況及管理層是否采取f有效的措施2面對公司出現(xiàn)的財務(wù)困難將如何解決，具體辦法是什么，注冊會計師對公司是

10、否能持續(xù)經(jīng)營進行所的客觀評價，公司流動94科技咨詢導(dǎo)報ScienceTechnologyConsultingHerald資產(chǎn)的狀況和流動負債是否已充分揭示。關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易一般只有交易形式而無或欠缺經(jīng)濟實質(zhì)，它主要是管理層為達到某種目的而常用的一種交易方峰。在關(guān)聯(lián)方交易中交易的價格及付款條件有時也很特殊，注冊會計師應(yīng)針對可能的關(guān)聯(lián)方交易，重點審核:公司的管理層對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的態(tài)度，關(guān)聯(lián)方交易的目的是什么，關(guān)聯(lián)方交易的全過程是

11、否清楚，是否能依據(jù)交易的實質(zhì)決定這一交易的會計處理方棒，關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、內(nèi)容及關(guān)系的撾露是否完整.異常交易問題.上市公司定期對外發(fā)布經(jīng)營成果，如果公司業(yè)績未達到預(yù)期目標，有的公司就會采用在中期或年末作重大調(diào)整，或通過異常交易來調(diào)整財務(wù)報表。異常交易主要包括出售非經(jīng)常性營業(yè)的資產(chǎn)、重大或異常的期末收益、推出新的期末促銷計劃或“處理“公司的某一部分.這種異常交易或調(diào)整部超越了公司正常經(jīng)營的范圍，公司的內(nèi)部控制制度不易發(fā)揮控制作用.因此，對

12、異常交易的風險應(yīng)重點考核。主要有以下幾點:異常交易完成的目的反產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要、合理，異常交易特別是在資產(chǎn)負債表日或前幾日完成的是否受到有效的控制，異常交易對年度或中期經(jīng)營成果的影響是否很大，在財務(wù)報告上對這些異常交易是否作適當披露，對異常交易可能產(chǎn)生的后果是否進行了合理預(yù)計。重要性的運用。公司的管理層對會計師審核過程中發(fā)現(xiàn)的差異常以不具備重要性為由，要求免予調(diào)整財務(wù)報表.由此可知，重要性的判斷極為關(guān)鍵，但其判斷又具有很大的主觀

13、性，所以對重要性的考核應(yīng)包括以下方面:估計判斷的個別金額與合計金額以及其對財務(wù)報表上主要項目金額或比率是否造成重大影響，估計判斷金額是否影響公司履行債務(wù)合約的財務(wù)比率要求，估計判斷金額是否有改變盈余或其他指標的趨勢，估計判斷金額如未調(diào)整，是否會誤導(dǎo)報表使用者對公司運營.財務(wù)的理解。TechnololVConsultinlHerald經(jīng)論壇財務(wù)報告質(zhì)量的問題與對策陳亞梅(西安和l雪制前有限責任公司710077)摘要本文闡述了影響財務(wù)報告質(zhì)

14、量的環(huán)繞因素.說明了財務(wù)報告質(zhì)量的問題與對策關(guān)鍵詞:財務(wù)報告質(zhì)量問題對策中圖分類號F23文獻標識碼:A文章編號16730534(2ω6)1I(b)0094011影響財務(wù)報告質(zhì)量的環(huán)境因素1.1內(nèi)部環(huán)欖分析造成目前財務(wù)報告質(zhì)量不高的原因是多方面的，從公司內(nèi)部分析主要有2業(yè)績壓力。公司的業(yè)績壓力分別來自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來自于資本市場。因為證券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營業(yè)收入的增長，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所

15、好。此外，管理層還必須對董事會及股東負責，董事會常常施加壓力要求管理層完成財務(wù)及其他目標，為激勵管理層，公司還經(jīng)常采取些激勵措施，如將個人的績效及薪酬與經(jīng)營或財務(wù)目標相連接。在這種環(huán)坡下財務(wù)報告失真是不可避免的.復(fù)雜的商品交易活動。隨著金融商品的不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一些復(fù)雜的財務(wù)王具和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易活動，有的公司還會采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動，直口通過購并等形式擴大自己的規(guī)模，但是有關(guān)資料顯示很多購并并未達到預(yù)定目標，反而會增加公司財務(wù)危機及

16、財務(wù)報告不實的風險。市場競爭的壓力。由于經(jīng)濟發(fā)展的不均衡和市場競爭的加劇，市場需求矛盾突出，其結(jié)果往往會造成有的企業(yè)利潤下降、籌資能力減弱、成長趨緩、資本市場發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價等措施.這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財務(wù)報告上.相關(guān)的會計實務(wù)如果未加以處理，財務(wù)報告的質(zhì)量必然會下降.1.2外部環(huán)槐分析監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來看，不少在招般說明書中作假的不站行為監(jiān)管機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn).另外，交易所對

17、上市財務(wù)報告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對于持續(xù)財務(wù)信息披露的載體定期報告和臨時報告的審查在相當一段時間里采取事前審核的辦怯.由于時間和人力的制約造成了事實上的審查不嚴，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。中介機構(gòu)功能的錯位，增加了監(jiān)管的難度。一些中介機構(gòu)在財務(wù)報告披露的問題t和上市公司一也與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢，大大增加了監(jiān)管的難度。it.制不健全.我國“證券法“中峽乏民事責任的規(guī)定，因此在實踐中，對一些違詮違規(guī)行為通常采用行

18、政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補償，無法對違規(guī)者起到有姓的威懾作用。2財務(wù)報告質(zhì)量監(jiān)管制度的建立2.1加強內(nèi)部撞倒制度建設(shè)應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機構(gòu)，從機制1二防范公司管理層的“逆向選持和“道德風險具體如下:上市公司董事會應(yīng)設(shè)立主要由獨立董事組成并擔任負責人的審計委員會，全面負責與公司有關(guān)的審計事宜，通過審計委員會持續(xù)檢查公司的財務(wù)信息披露和內(nèi)部財務(wù)控制.保證公司財務(wù)報告過程的完整性和準確性，從而促進信息披露質(zhì)

19、量的提高，推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會與高層管理人員的交叉任職，加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備注律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗，能夠獨立有效地行使監(jiān)督權(quán)，要建立完整、合理、有效的上市公司內(nèi)部控制標準體系，充分有敬地發(fā)揮董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計機構(gòu)的功能作用.改進內(nèi)部治理機制，建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制股權(quán)過于集中往往會使大股東擁有1:市公司的絕對控制權(quán)，而這種控制權(quán)又直接表現(xiàn)在對董事會的操縱上。當大股東目標與公司目標之間存在

20、沖突時，公司行為往往會有撞短期化的傾向，甚至出現(xiàn)扭曲行為，容易對公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊。因此，需要建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制。2.2加大對違規(guī)披露財務(wù)報告倍息的處罰力度.提高違法違規(guī)成本上市公司放于進行違規(guī)操作，社會中介機構(gòu)敢于為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收監(jiān)遠遠離于為此付出的成本.對此，筆者建議對造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟責任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當事人的刑事責任，對參與造假

21、的社會中介機構(gòu)應(yīng)予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責任等。與此同時，要對因上市公司提供虛假財務(wù)報告而給投資人帶來的損失進行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生.2.3翩大中介帆構(gòu)對上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍為降低審計風險和對投資人及時提供公正、透明、有用的信息，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告中的下列主要問題進行適當?shù)脑u價，以保證財務(wù)報告信息的真實性與準確性。持續(xù)經(jīng)營的能力.持續(xù)經(jīng)營是

22、會計理論中的一個假設(shè)，公司面對一個不斷發(fā)展變化的市場.經(jīng)濟環(huán)坡的變化可能會導(dǎo)致其經(jīng)營成果的下降及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理。面對這些可能發(fā)生的風險因素，投資人需要知道的信息應(yīng)包括:公司目前的狀況及管理層是否采取f有效的措施2面對公司出現(xiàn)的財務(wù)困難將如何解決，具體辦法是什么，注冊會計師對公司是否能持續(xù)經(jīng)營進行所的客觀評價，公司流動94科技咨詢導(dǎo)報ScienceTechnologyConsultingHerald資產(chǎn)的狀況和流動負債是否已充分揭示。關(guān)

23、聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易一般只有交易形式而無或欠缺經(jīng)濟實質(zhì)，它主要是管理層為達到某種目的而常用的一種交易方峰。在關(guān)聯(lián)方交易中交易的價格及付款條件有時也很特殊，注冊會計師應(yīng)針對可能的關(guān)聯(lián)方交易，重點審核:公司的管理層對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的態(tài)度，關(guān)聯(lián)方交易的目的是什么，關(guān)聯(lián)方交易的全過程是否清楚，是否能依據(jù)交易的實質(zhì)決定這一交易的會計處理方棒，關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、內(nèi)容及關(guān)系的撾露是否完整.異常交易問題.上市公司定期對外發(fā)布經(jīng)營成果，如果公司業(yè)績未

24、達到預(yù)期目標，有的公司就會采用在中期或年末作重大調(diào)整，或通過異常交易來調(diào)整財務(wù)報表。異常交易主要包括出售非經(jīng)常性營業(yè)的資產(chǎn)、重大或異常的期末收益、推出新的期末促銷計劃或“處理“公司的某一部分.這種異常交易或調(diào)整部超越了公司正常經(jīng)營的范圍，公司的內(nèi)部控制制度不易發(fā)揮控制作用.因此，對異常交易的風險應(yīng)重點考核。主要有以下幾點:異常交易完成的目的反產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要、合理，異常交易特別是在資產(chǎn)負債表日或前幾日完成的是否受到有效的控制，異

25、常交易對年度或中期經(jīng)營成果的影響是否很大，在財務(wù)報告上對這些異常交易是否作適當披露，對異常交易可能產(chǎn)生的后果是否進行了合理預(yù)計。重要性的運用。公司的管理層對會計師審核過程中發(fā)現(xiàn)的差異常以不具備重要性為由，要求免予調(diào)整財務(wù)報表.由此可知，重要性的判斷極為關(guān)鍵，但其判斷又具有很大的主觀性，所以對重要性的考核應(yīng)包括以下方面:估計判斷的個別金額與合計金額以及其對財務(wù)報表上主要項目金額或比率是否造成重大影響，估計判斷金額是否影響公司履行債務(wù)合約的