財務會計目標理論的現(xiàn)實選擇

1、援財會月刊淵會計冤窯園苑窯陰學術交流窯陰一、財務會計目標理論的兩大學派員援受托責任學派遙按照該學派的觀點袁受托責任可以作如下解釋院淤資源的受托方接受委托袁管理委托方所交付的資源遙受托方因此承擔了合理堯有效地管理與應用受托資源并使其盡可能保值增值的責任曰于資源的受托方承擔了如實向資源委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務袁而這主要是以財務報告為手段進行的遙不少學者認為袁由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中袁企業(yè)的很多資源是直接取自其所處的環(huán)

2、境袁因此作為資源受托方的企業(yè)管理當局還負有重要的社會責任袁即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境堯有效利用并培養(yǎng)人力資源等遙以受托責任為目標的財務會計特別強調會計計量的結果要客觀堯可靠袁要有助于提供受托者的受托經(jīng)濟管理責任履行情況的信息袁有助于其進行業(yè)績評價遙因此袁該學派要求企業(yè)在會計計量中采用歷史成本計量模式遙圓援決策有用學派遙決策有用學派認為袁財務報告的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息遙員怨苑愿年美國財務會計準則委員會淵云粵雜

3、月冤發(fā)布第造號概念公告袁將財務報告的目標確定為以下三方面院淤財務報告應該提供對現(xiàn)在和可能的投資者堯債權人以及其他使用者做出合理的投資堯信貸及類似決策有用的信息遙這些信息對那些相當了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當勤勉地研究這類信息的人們來說袁應該是全面的遙于財務報告應該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者堯債權人以及其他使用者評估來自銷售堯償付堯到期證券或借款等的實得收入的數(shù)額堯時間分布和不確定性的信息遙盂財務報告應能提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源堯對這些資

4、源的要求權淵企業(yè)把資源轉移給其他主體的責任及業(yè)主權益冤以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易堯事項和情況影響的信息遙猿援兩大學派觀點比較遙無論是決策有用學派還是受托責任學派袁它們都是以商品經(jīng)濟及社會資源的所有權與經(jīng)營權相分離為出發(fā)點和客觀依據(jù)的遙但是從產生條件看袁受托責任學派的會計思想在存在委托代理關系的情況下就可以形成曰而決策有用觀是建立在資本市場和證券市場形成的基礎之上的遙資本市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的產物袁而委托代理關系的產生既不

5、一定要通過資本市場袁也不必然與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相聯(lián)系遙僅此而言袁受托責任學派的會計思想的產生可能并且確實早于決策有用學派遙比較兩大學派的主要觀點袁可以發(fā)現(xiàn)其差別主要集中在以下三點院淵員冤財務會計目標定位遙決策有用學派認為袁財務會計的根本目標是向信息使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務信息遙由于該學派特別關注資本市場對會計目標的影響袁因此這里的信息使用者應當包括所有現(xiàn)在的和潛在的資本市場參與者袁即現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權人遙受托責

6、任學派則認為袁財務會計的根本目標是以恰當?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸熑渭捌渎男星闆r遙該學派注重的是會計在委托代理關系中的作用袁所以從邏輯上分析袁該學派所認定的主要信息使用者應當是委托者和受托者兩大類袁且這兩大類信息使用者處于平等地位遙淵圓冤會計信息質量特征遙決策有用學派認為袁相關性是與決策相關的特性袁是居于第一位的信息質量特征袁而信息相關的關鍵在于其預測價值遙各類信息使用者最為關注的相關會計信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流動能力的信息遙受托

7、責任學派則更強調可靠性袁并把可靠性放在信息質量特征的第一位遙會計只有提供客觀堯真實且可驗證的信息袁才能有效協(xié)調代理雙方的利益關系遙淵猿冤會計計量屬性和計量模式的選擇遙決策有用學派在時間上是著眼于未來的袁它從決策有用的思想出發(fā)袁將財務會計要素的重要特性描述為野未來的經(jīng)濟利益冶袁對未來經(jīng)濟利益進行計量的最理想的基礎是野未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值冶遙而受托責任學派主張歷史成本計量屬性和歷史成本模式袁它認為歷史成本是過去實際交易的價格數(shù)額袁是交易雙方經(jīng)

8、過正常的交易活動合理判斷后客觀確定的袁反映了企業(yè)的客觀經(jīng)濟事實袁歷史成本計量的結果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟管理責任的履行情況交代清楚遙二、財務會計目標的現(xiàn)實選擇員援決策有用觀的缺陷遙淵員冤基于決策有用觀袁云粵雜月認為財務會計要素的重要特性是野未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值冶袁但是在會計確認與計量時卻強調權責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制好袁以歷史成本為主導的計量方法野將繼續(xù)被應用冶遙有關資產的定義和計量是這方面的最顯著例子遙決策有用學派將資產定義為野未來的經(jīng)濟

9、利益冶袁但是資產計價卻是以歷史成本為基礎遙這顯然是一個邏輯矛盾袁即如何從立足于未來的決策有用性推導出基于過去的歷史成本計量遙矛盾的起因在于野未來現(xiàn)金流量冶具有極大的不確定性袁而歷史成本相對客觀且容易獲得袁因此理論屈從于現(xiàn)實的結果導致了決策有用觀的第一大缺陷遙淵圓冤上述不足直接導致了決策有用觀在信息質量特征選擇上的矛盾遙決策有用學派強調相關性是會計信息質量的首要特征袁因此其認為財務會計應提供未來經(jīng)濟利益等信息袁但財務會計目標理論的現(xiàn)實選擇

10、江蘇科技大學丁俊陰窯學術交流陰窯園愿窯財會月刊淵會計冤援是出于會計計量困難的考慮袁卻又不得不用可靠的歷史成本來計量未來的經(jīng)濟利益遙那么袁在理論上優(yōu)先的相關性在實際操作中只能讓位于可靠性遙淵猿冤決策有用學派將野對決策有用冶具體化為野提供有助于評估主體未來現(xiàn)金凈流量的數(shù)額堯時機和不確定性的信息冶袁這個命題是否為真尚待進一步證實遙這一命題是在美國栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會報告中提出的遙盡管栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會確實進行了大量的調查袁但是其結論

11、的嚴密性仍不能肯定遙這是因為院其一袁栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會報告主要調查的是非常重視現(xiàn)金流動的房地產公司袁雖然現(xiàn)金流對任何一個公司都很重要袁但是作為財務會計概念結構論鋪墊的栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會報告所做的調查是不全面的袁所以說這一命題是否具有廣泛的代表性令人質疑曰其二袁栽則怎藻遭造燥燥鑿委員會報告產生于圓園世紀苑園年代袁由于美國等西方國家市場經(jīng)濟環(huán)境在這一時期發(fā)生了較大的變化袁所以以此為背景形成的決策有用的財務會計目標的有效性也是值得

12、懷疑的遙圓援財務會計目標的現(xiàn)實選擇遙目前袁如何彌補決策有用觀的缺陷以及如何完善以此為基礎的財務會計概念結構已成為決策有用學派需要進一步研究的問題遙筆者認為袁財務會計目標的現(xiàn)實選擇應該是將兩大學派的觀點融合袁即將受托責任和決策有用均作為財務會計目標納入財務會計理論體系之中遙其實袁早在員怨遠遠年美國會計學會淵粵粵粵冤發(fā)表的葉基本會計理論說明書曳中就提出了會計應當為達到如下目的而提供信息院淤對有限資源的利用做出決策曰于有限地管理和控制一個組織

13、的人力資源與物資資源曰盂記錄與報告資源的受托責任曰榆促進會計主體履行社會職能并控制此種資源遙該文件首次將會計定義為一個信息系統(tǒng)袁并且將該系統(tǒng)的目標定位于決策有用和受托責任遙通過前文對兩大學派觀點的比較不難發(fā)現(xiàn)袁受托責任與決策有用兩者之間并非完全對立而不可調和袁這兩者同為兩權分離的產物遙受托責任觀下財務會計為委托人提供管理資源和受托責任履行情況的信息遙隨著市場經(jīng)濟堯資本市場的發(fā)展袁委托人的范圍拓展為現(xiàn)有的和潛在的投資者堯債權人等遙這時受托

14、責任仍然存在袁同時財務會計還向信息使用者提供對決策有用的信息遙從這個意義上說袁受托責任為第一目標袁決策有用為第二目標遙我國葉公司法曳規(guī)定袁普通股股東的權利之一是對公司賬目和股東大會決議的審查權袁有限責任公司股東享有了解公司經(jīng)營狀況和財務狀況的權利遙股東作為資源的委托人當然需要了解受托資源經(jīng)營和財務狀況袁因而受托責任自然也就成為財務會計的基本目標之一遙將受托責任納入財務會計概念結構可以部分地解決其邏輯矛盾問題遙由受托責任可以合乎邏輯地推導

15、出權責發(fā)生制會計確認原則和歷史成本計量模式袁以受托責任和決策有用為目標順理成章地解決了可靠性與相關性的順序問題袁即可靠性先于相關性遙這是因為不可靠的信息不可能與決策相關袁不可靠的信息很難增強決策的正確性遙當然袁對于眾多的信息使用者和多樣化的信息用途而言袁以可靠性為代價獲取相關性也是無可厚非的遙茵會計準則淵含相關會計核算制度冤中存在很多逆向處理遙逆向處理不僅會使會計信息失真袁而且可能會導致企業(yè)經(jīng)營者進行逆向選擇遙目前國內尚無專門文獻研究這

16、一問題袁本文對此作些初步探討袁以拋磚引玉遙一、逆向處理的主要表現(xiàn)逆向處理是指某項經(jīng)濟業(yè)務本來是對企業(yè)有利的袁按照會計準則處理卻會導致利潤減少曰或者本來是對企業(yè)不利的袁按照會計準則處理卻會使利潤增加袁出現(xiàn)不正常的會計結果遙根據(jù)形成原因的不同袁逆向處理主要有以下兩種情況院員援由于所得稅核算不配比導致的逆向處理遙配比原則要求將收入和相關費用在同一期間確認袁以正確計算損益遙目前的所得稅核算方法在某些情況下會導致所得稅費用與相關的收益不配比袁從而

17、出現(xiàn)逆向處理遙淵員冤永久性差異會計處理的不配比遙永久性差異對所得稅的影響金額一般直接計入當期所得稅費用袁以下兩種情況容易導致逆向處理院淤會計準則沒有將有利事項計入收益而稅法規(guī)定要計繳所得稅的情況袁會導致收益和所得稅費用不配比袁從而出現(xiàn)有利事項金額越大袁所得稅費用越多袁凈利潤反而減少的不正常情況遙例如袁葉企業(yè)會計準則要要要債務重組曳規(guī)定袁將債務重組收益計入資本公積對利潤總額不產生影響袁而稅法規(guī)定債務重組收益要計繳所得稅袁因此債務重組收益越

18、多淵有利事項冤袁企業(yè)承擔的所得稅費用也就越多袁凈利潤反而減少曰反之袁凈利潤則會增加遙又如袁根據(jù)葉關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定曳的規(guī)定袁關聯(lián)方交易差價應計入資本公積袁而稅法規(guī)定要計繳所得稅袁因此關聯(lián)方交易差價越多淵有利事項冤袁企業(yè)的凈利潤反而減少曰反之袁凈利潤則會增加遙于會計準則沒有將不利事項計入費用損失而稅法允許將其在稅前扣除的情況袁也會導致逆向處理遙例如袁根據(jù)葉關于執(zhí)行掖企業(yè)會計制度業(yè)和相關會計準則有關問題解答淵三冤曳