推進政府公共財政財務會計改革的思考

1、E蜀圃PRACTICEDISCUSSION推進政府公共財政財務會計改革的思考會計改革的主要目的是解決會計制度現(xiàn)存的”高層財政高聚錢基層財政長官預算，人大批準流于形式，政府采購質次價高、工程招投標暗箱操作責任追究不力”等弊端。減少政府彈性開支提高資金的使用效率和效果實現(xiàn)財務績效的公開和透明。使會計制度建立在政府公共管理需求之上，構建高效、民主公開的政府公共管理體制。會計改革的主要方向是：確定會計目標、界定會計主體及選擇會計基礎預算管理體制

2、及會計準則的制定和發(fā)展相適應真正體現(xiàn)公共財政績效和可操作性的有機結合；改變以收付實現(xiàn)制為主體、權責發(fā)生制為補充的彈性決策、留后路現(xiàn)狀，穩(wěn)步建立權責發(fā)生制的轉軌并輔之“預算與控制一核算與管理一考核與效果一監(jiān)督與執(zhí)行一優(yōu)化與改進的可操作體系及架構，最終建立一套適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求、真正體現(xiàn)我國政府高效與財政績效、服務民生的公共財政理念且與國際接軌的政府會計體系根據(jù)IASC(國際會計準則委員會)規(guī)定，政府會計是指用于確認計量、記錄和報

3、告政府和事業(yè)單位財務收支情況及受托責任履行情況的會計體系。主要是運用會計專門方法對政府及其組成主體(行政事業(yè)單位基金等)的資產(chǎn)負債、運營業(yè)績(領導干部經(jīng)濟責任的量化評價)、現(xiàn)金流量等進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督，使之成為為上層領導提供效能與決策的問責依據(jù)、服務公眾為基礎的專業(yè)會計同時著力體現(xiàn)新公共管理理論在政府管理領域的不斷發(fā)展和深化，滿足公眾關注政府受托124中國總會計師月刊責任履行情況的要求。一傳統(tǒng)政府會計制度當前，我國政府會計

4、采用的是預算會計一收付實現(xiàn)制模式，這種傳統(tǒng)的會計模式運行在計劃經(jīng)濟時代起到了應有的作用。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和日趨完善，其弊端逐漸顯現(xiàn)。首先該模式在宏觀上難以完整、準確地反映預算收支執(zhí)行結果無法全面反映政府未來可支配的資源、承擔債務、營運成本和業(yè)績(經(jīng)濟責任)等情況不能為加強財政管理、實施政府績效、強化政府監(jiān)督等提供全面可靠的信息支持和制度保障；在具體操作中人為粉飾預算資金的使用情況，無法對預算資金進行合理配置、績效反映和對其運

5、行情況進行全面監(jiān)督或監(jiān)督難以到位。其次，該模式無法反映政府財務管理的優(yōu)劣，難以客觀公正地對政府整體財務狀況和工作績效進行反映和評價。最后，該模式掩蓋了政府的財務風險，弱化了政府風險和責任意識，不利于財政的良性持續(xù)性發(fā)展。因此，現(xiàn)行預算會計制度和財務核算及管理模式已不能滿足政府誠信為本的受托職責并易滋生舞弊和腐敗。二、我國政府會計改革的必要性新公共管理理念在21世紀初始于我國政府公共管理實踐核心是將傳統(tǒng)的行政管理變?yōu)樯虡I(yè)化新管理目標在于建

6、設高效、民主和公開的國家政府強調政府的績效評價，公眾對政府運行效率的監(jiān)督。它能滿足政府資金配置財務公開化和透明化以及運行績效、公眾監(jiān)督等方面的要求。因而，進行政府會■呂維昕計改革勢在必行。首先是提高政府財務透明度的需要。當前，國家極力倡導行政體制改革，建立服務型政府。建立服務型政府必須堅持管理制度和方式創(chuàng)新提高工作透明度。因此建立完善的政府會計體系，使之向公眾提供政府財務狀況、經(jīng)營成果現(xiàn)金流量及績效評價(經(jīng)濟責任)的數(shù)據(jù)，是提高財務透明

7、度的必然需求。其次是健全公共財政，完善支出績效評價和管理的需要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，我國實施了一系列的公共財政體制改革，如國庫集中支付、農(nóng)村基層一事一議、醫(yī)院、高校會計制度改革等。與之相適應開展的領導干部任期經(jīng)濟責任審計為政府績效評價和管理充實了內容。政府績效評價主要涉及兩個問題：一是科學合理的評價標準；二是充分適度的評價依據(jù)。科學合理的會計核算體系可以提供這些信息。再次是加強公共財政科學化和精細化管理的需要。新管理理念可為政府提

8、供各預算單位財務狀況和經(jīng)營成果等方面的會計信息并使之科學化和精細化。是落實科學發(fā)展觀和當前我國國情下做好政府財政工作的需要。最后是與國際會計發(fā)展相協(xié)調的需要。西方國家政府會計已經(jīng)從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制轉向了權責發(fā)生制。實踐證明其在強化政府受托責任提高政府支出管理水平增加財政透明度，評價政府工作績效等方面都起到了明顯的促進作用。在經(jīng)濟全球化的今天為提高我國市場經(jīng)濟的國際化程度，政府會計需要改革。萬方數(shù)據(jù)E要岳苦耐E.PRACTICEDISCU

9、SSION推進政府公共財政財務會計改革的思考會計改革的主要目的是解決會計制度現(xiàn)存的“高層財政高聚錢‘基層財政長官預算，人大批準流于形式，政府采購質次價高、工程招投標暗箱操作、責任追究不力“等弊端。減少政府彈性.自維昕責任履行情況的要求。計改革勢在必行.首先是提高政府財務透明度的需一、傳統(tǒng)政府會計制度要。當前國家極力倡導行政體制改當前，我國政府會計采用的是預算革，建立服務型政府.建立服務型政府會計一收付實現(xiàn)制模式，這種傳統(tǒng)的會必須堅持管理

10、制度和方式創(chuàng)新，提高工開支，提高資金的使用效率和效果，實計模式運行在計劃經(jīng)濟時代起到了應有作透明度.因此，建立完善的政府會計現(xiàn)財務績效的公開和透明。使會計制度的作用.但隨著社會主義市場經(jīng)濟的體系，使之向公眾提供政府財務狀況、建立在政府公共管理需求之上，構建高發(fā)展和日趨完善，其弊端逐漸顯現(xiàn).酋經(jīng)營成果.現(xiàn)金流量及績效評價(經(jīng)濟效、民主.公開的政府公共管理體制。先，該模式在宏觀上難以完整、準確地責任)的數(shù)據(jù)，是提高財務透明度的必會計改革的主

11、要方向是。確定會計目反映預算收支執(zhí)行結果e無法全面反映然需求。標、界定會計主體及選擇會計基礎，預政府未來可支配的資源、承擔債務、營其次是健全公共財政，完善支出績算管理體制及會計準則的制定和發(fā)展相運成本和業(yè)績(經(jīng)濟責任)等情況，不效評價和管理的需要.隨著市場經(jīng)濟的適應，真正體現(xiàn)公共財政績效和可操作能為加強財政管理、實施政府績效、強發(fā)展和完善，我國實施了→系列的公共性的有機結合，改變以收付實現(xiàn)制為主化政府監(jiān)督等提供全面可靠的信息支持財政體制

12、改革，如國庫集中支付、農(nóng)村體、權責發(fā)生制為補充的M彈性決策、和制度保障，在具體操作中人為粉飾預基層一事一議、醫(yī)院、高校會計制度改留后路“現(xiàn)狀，穩(wěn)步建立權責發(fā)生制的算資金的使用情況，無法對預算資金進革等。與之相適應開展的領導干部任期轉軌并輔之“預算與控制核算與管理行合理配置、績效反映和對其運行情況經(jīng)濟責任審計，為政府績效評價和管理考核與效果一監(jiān)督與執(zhí)行一優(yōu)化與改進“進行全面監(jiān)督或監(jiān)督難以到位.其次，充實了內容。政府績效評價主要涉及兩的可操

13、作體系及架構，最終建立一套適該模式無法反映政府財務管理的優(yōu)劣，個問題:←是科學合理的評價標準二應社會主義市場經(jīng)濟體制要求、真正體難以客觀公正地對政府整體財務狀況和是充分適度的評價依據(jù).科學合理的會現(xiàn)我國政府高效與財政績效、服務民生工作績效進行反映和評價。最后，該模計核算體系可以提供這些信息。的公共財政理念旦與國際接軌的政府會式掩蓋了政府的財務風險，弱化了政府再次是加強公共財政科學化和精細計體系。風險和責任意識，不利于財政的良性持續(xù)化管理

14、的需要。新管理理念可為政府提根據(jù)I(國際會計準則委員會)規(guī)性發(fā)展。因此，現(xiàn)行預算會計制度和財務供各預算單位財務狀況和經(jīng)營成果等定，政府會計是指用于確認、計量、記核算及管理模式己不能滿足政府誠信為本方面的會計信息，并使之科學化和精細錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支情的受托職責并易滋生舞弊和腐敗?；?。是落實科學發(fā)展觀和當前我國國情況及受托責任履行情況的會計體系。主下做好政府財政工作的需要。要是運用會計專門方法對政府及其組成二、我國政府會計改革

15、的必要性最后是與國際會計發(fā)展相協(xié)調的需主體(行政事業(yè)單位、基金等)的資產(chǎn)新公共管理理念在21世紀初始于我要.西方國家政府會計已經(jīng)從傳統(tǒng)的收負債、運營業(yè)績(領導干部經(jīng)濟責任的國政府公共管理實踐，核心是將傳統(tǒng)的付實現(xiàn)制轉向了權責發(fā)生制.實踐證量化評價)、現(xiàn)金流量等進行全面、系行政管理變?yōu)樯虡I(yè)化新管理，目標在于明，其在強化政府受托責任，提高政府統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督，使之成為為上建設高效、民主和公開的國家政府，強支出管理水平，增加財政透明度，評

16、價層領導提供效能與決策的問責依據(jù)、服調政府的績效評價，公眾對政府運行效政府工作績效等方面都起到了明顯的促務公眾為基礎的專業(yè)會計，罔時著力體率的監(jiān)督。它能滿足政府資金配置、財進作用。在經(jīng)濟全球化的今天，為提高現(xiàn)新公共管理理論在政府管理領域的不務公開化和透明化以及運行績效、公眾我國市場經(jīng)濟的國際化程度，政府會計斷發(fā)展和深化，滿足公眾關注政府受托監(jiān)督等方面的要求。因而，進行政府會需要改革。唱24中國總會計師月刊三、政府會計改革的基本思路(一)

17、建立政府會計制度，加強政府審計并強化對審計成果的運用統(tǒng)一完整的政府會計制度可以有效保證會計信息質量為備預算單位會計工作的執(zhí)行提高規(guī)范依據(jù)。同時，也有助于公眾和相關部門對會計信息的理解和財務報告及領導干部經(jīng)濟責任的評價。同時加強政府獨立審計有助于監(jiān)督和檢查政府受托責任和管理公共財政的履行情況，提高會計信息的可靠性真實性和效益(果)性。加強政府審計及成果運用降低舞弊風險提升政府公眾形象，提高公眾對政府的信任。(二)明確政府會計目標在政府管理

18、領域新公共管理理念主要強調將競爭機制運用到政府管理中，從政府運行成本一效益原則考核其受托責任的履行情況。政府作為公共責任主體擁有財政資金、絕對的人力資源、區(qū)域綜合資源的管理權和使用權；政府有責任做好業(yè)績評價，真實反映財政資金的收入和支出將財務信息公告于眾，接受公眾的監(jiān)督。從而提高財政資金的使用效率和效果。由此，政府會計目標是對政府資產(chǎn)和負債進行連續(xù)、全面客觀公正的確認、計量、記錄與報告，真實反映政府受托責任的履行情況。(三)政府會計的確

19、認基礎應由收付實現(xiàn)制逐步變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制當前，我國政府會計核算所采用的是收付實現(xiàn)制。即會計主體只有在收到或支出現(xiàn)金時才進行會計記錄，而不管其是否是當期實現(xiàn)的收入或當期應負擔的費用這與會計主體當期的真實經(jīng)營成果不相符。它不能真實和公允的反應特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，無法客觀反映債務等相關信息。從國外政府會計改革的大趨勢看，政府會計中引入權責發(fā)生制已是大勢所趨。(四)以公允價值為基礎的會計計量模式取代以歷史成本為基礎的計量模式以歷史成

20、本為基礎的計量模式所反映的是由過去的交易或事項形成的資PRACTICEDISCUSSIONE蜀圈產(chǎn)負債情況，無法反映當前資產(chǎn)負債情況因此，應逐步將公允價值計量模式引入到政府會計中。目前，我國市場經(jīng)濟尚需完善在采用公允價值計量模式時須謹慎。四、改革的大體步驟一是從制度模式逐步向準則模式轉變。應在會計中明確要素明晰分類，分別核算。目前我國實行的政府會計比較簡單，資產(chǎn)并未按流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)j負債也并未按流動性劃分為流動負債和長

21、期負債。將政府資產(chǎn)分為實物資產(chǎn)金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。負債一般分為確定性負債、較不確定性負債和不確定性負債。分類不明晰，核算操作性不強，易增加政府行政風險和債務危機的潛在性。應按統(tǒng)一的標準，將政府會計各要素明確類別分別核算。會計規(guī)范從制度模式逐步向準則模式轉變，加強政府會計實務探究融合總預算、行政、外資、變相平臺資本營運公司、事業(yè)國有基建、基層財務會計制度等的相關核算內容并涵蓋政府受托經(jīng)濟責任的全過程僅對突發(fā)的特殊事項實行例外原則。二是加快

22、推進行政事業(yè)單位會計體系改革。為改變目前我國行政事業(yè)單位存在的資產(chǎn)負債項目不完整、價值失真、成本核算不全、報表結構不合理投入一效率(果)脫鉤等問題其改革的主要內容是：兼顧預算管理和財務管理雙重目標，重構會計體系j基建會計納入單位大賬”全面反映單位或部門的資產(chǎn)負債狀況，引入權責發(fā)生制和效益準則體系計提固定資產(chǎn)折舊改變免費資產(chǎn)資源的管理模式完善成本核算：改進財務報表結構，完善財務報告與考核評價體系；強化審計監(jiān)督與審計成果運用的保障體系和機制

23、等。五、結語為滿足公共管理需求迫切要求政府會計改革。當前，會計目標強調通過政府披露的會計信息對公共管理效果和效率進行評價。會計改革應把確定會計總目標、界定會計主體和選擇會計基礎等問題作為改革的首要任務。總目標是對資產(chǎn)和負債進行全面客觀、公正的確認、計量、記錄和報告以真實反映政府的受托責任履行情況其會計報告主體可分為基本政府和基本政府的組成單位構建多層級的會計報告主體和交叉結構的監(jiān)管體系。會計的確認基礎應由收付實現(xiàn)制逐步轉為權責發(fā)生制?；?/p>

24、(作者單位：云南省宣威市審計局)網(wǎng)上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wǎng)(wwwccfocorncn)201206總第107期125萬方數(shù)據(jù)三、政府會計改革的基本思路(一)建立政府會計制度，加強政府審計并強化對審計成果的運用統(tǒng)完整的政府會計制度可以有效保證會計信息質量，為各預算單位會計工作的執(zhí)行提高規(guī)范依據(jù)。同時，也有助于公眾和相關部門對會計信息的理解和財務報告及領導干部經(jīng)濟責任的評價。同時，加強政府獨立審計，有助于監(jiān)督和檢查政府受托責任和管理公

25、共財政的履行情況，提高會計信息的可靠性、真實性和效益(果)性。加強政府審計及成果運用，降低舞弊風險，提升政府公眾形象，提高公眾對政府的信任。(二)明確政府會計目標在政府管理領域，新公共管理理念主要強調將競爭機制運用到政府管理中，從政府運行成本一效益原則考核其受托責任的履行情況。政府作為公共責任主體擁有財政資金、絕對的人力資源、區(qū)域綜合資源的管理權和使用權，政府有責任做好業(yè)績評價，真實反映財政資金的收入和支出，將財務信息公告于眾，接受公眾

26、的監(jiān)督。從而提高財政資金的使用效率和效果。由此，政府會計目標是對政府資產(chǎn)和負債進行連續(xù)、全面、客觀公正的確認、計量、記錄與報告τ真實反映政府受托責任的履行情況。(三)政府會計的確認基礎應由收付實現(xiàn)制逐步變?yōu)闄噘F發(fā)生制當前1我國政府會計核算所采用的是收付實現(xiàn)制。即會計主體只有在收到或支出現(xiàn)金時才進行會計記錄，而不管其是否是當期實現(xiàn)的收入或當期應負擔的費用。這與會計主體當期的真實經(jīng)營成果不相符。它不能真實和公允的反應特定會計期間的財務狀況和

27、經(jīng)營成果1無法客觀反映債務等相關信息。從國外政府會計改革的大趨勢看，政府會計中引人權責發(fā)生制已是大勢所趨。(四)以公允價值為基礎的會計計量模式取代以歷史成本為基礎的計量模式以歷史成本為基礎的計量模式所反映的是由過去的交易或事項形成的資PRACTICEDISCUSSIONIl理理周i.產(chǎn)負債情況1無法反映當前資產(chǎn)負債情況。因此，應逐步將公允價值計量模式引人到政府會計中。目前，我國市場經(jīng)濟尚需完善，在采用公允價值計量模式時，須謹慎。四、改革

28、的大體步驟是從制度模式逐步向準則模式轉變。應在會計申明確要素，明晰分類，分別核算。目前我國實行的政府會計比較簡單，資產(chǎn)并未按流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負債也并未按流動性劃分為流動負債和長期負債。將政府資產(chǎn)分為實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)o負債般分為確定性負債、較不確定性負債和不確定性負債。分類不明晰，核算操作性不強，易增加政府行政風險和債務危機的潛在性。應按統(tǒng)的標準，將政府會計各要素明確類別，分另IJ核算。會計規(guī)范從制度模式逐步

29、向準則模式轉變，加強政府會計實務探究v融合總預算行政、外資、變相平臺資本營運公司、事業(yè)、國有基建、基層財務會計制度等的相關核算內容，并涵蓋政府受托經(jīng)濟責任的全過程，僅對突發(fā)的特殊事項實行例外原則。二是加快推進行政事業(yè)單位會計體系改革。為改變目前我國行政事業(yè)單位存在的資產(chǎn)負債項目不完整、價值失真、成本核算不全、報表結構不合理、投入效率(果)脫鉤等問題，其改革的主要內容是兼顧預算管理和財務管理雙重目標，重構會計體系J基建會計納入單位“大賬全

30、面反映單位或部門的資產(chǎn)負債狀況，可|入權責發(fā)生制和效益準則體系，計提固定資產(chǎn)折舊，改變M免費“資產(chǎn)資源的管理模式，完善成本核算，改進財務報表結構，完善財務報告與考核評價體系，強化審計監(jiān)督與審計成果運用的保障體系和機制等。五、結語為滿足公共管理需求，迫切要求政府會計改革。當前，會計目標強調通過政府披露的會計信息對公共管理效果和效率進行評價。會計改革應把確定會計總目標、界定會計主體和選擇會計基礎等問題作為改革的首要任務。居、目標是對資產(chǎn)和負