新資產減值準則對盈余管理的影響

1、張ZH^NxUEsHUZoNGHENG學術縱橫家對外國投資者應以特定稅收優(yōu)惠為主。既然是特定優(yōu)惠，優(yōu)惠的政策導向性就必須十分明確。而這種導向性又必須緊扣整個國家的經濟發(fā)展戰(zhàn)略和經濟政策目標，一旦這些情況發(fā)生變化，國家所提供的稅收優(yōu)惠也應相應調整。在對稅收優(yōu)惠政策重新定位以后。我們應對現行的優(yōu)惠政策進行適度的調整筆者概括為“三個統一，三個轉變”。三個統一：一是統一內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對允許外國資本投入的地區(qū)和行業(yè)，不論是內資還是外資

2、應實行同等的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵公平競爭。二是統一各地的優(yōu)惠政策，除保留海南、浦東、四個經濟特區(qū)和“老少邊窮”地區(qū)的特殊政策外，其他地區(qū)一律實行統一的優(yōu)惠政策，各級政府不得自設優(yōu)惠政策。三是統一各類外商的優(yōu)惠政策。包括港、澳、臺商和其他外商。對外商一視同仁，基本上消除地域歧視和國別歧視。三個轉變：一是變投資性稅收優(yōu)惠為產業(yè)導向型稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅應適應國家產業(yè)政策或區(qū)域產業(yè)導向的要求，對投資高新技術產業(yè)的企業(yè)提供主體優(yōu)惠，對投資基礎設施

3、、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時輔之以對部分地區(qū)實行的特殊稅收優(yōu)惠。從而形成以產業(yè)導向為主體，區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產業(yè)導向型的稅收優(yōu)惠體系。二是變減免稅的直接優(yōu)惠為寬免稅基的間接優(yōu)惠。目前，世界上大多數國家已經認識到了直接減免稅優(yōu)惠的弊端，轉而采用加速折舊、專項費用扣除、投資折讓或投資抵免等寬免稅基的間接優(yōu)惠辦法。我國也可更多地考慮采用寬免稅基的問接優(yōu)惠辦法，以更有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用。三是變以所得稅優(yōu)惠

4、為主為所得稅與流轉稅優(yōu)惠并重。目前實行的稅收優(yōu)惠政策多是以幾免幾減半形式為主的所得稅優(yōu)惠。這是對已有所得為前提的所得實行優(yōu)惠，對一些難以取得利潤或是微利的行業(yè)或企業(yè)所起到的作用是微乎其微的。可考慮采用流轉稅和所得稅相結合的優(yōu)惠方式對有需要鼓勵的產業(yè)和行業(yè)進行稅收優(yōu)惠，以刺激這類企業(yè)的發(fā)展和促使資金流向這類企業(yè)。對于外商投資企業(yè)來說，若其所在國與我國沒有簽訂稅收饒讓協定，即使在我國沒有課稅回到居住國后還是要進行征稅。我國給予外商投資者的稅

5、收優(yōu)惠利益，外商實際上是沒有得到的，這不僅削弱了稅收優(yōu)惠對外資的吸引力。而且損害了國家經濟權益。所以。對跨國納稅人而言。流轉稅優(yōu)惠更加實惠。因此應擴大流轉稅優(yōu)惠范圍，采取流轉稅和所得稅優(yōu)惠相結合的形式，更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠應有的作用是可行的。參考文獻[1]高清霞我國外國投資溢出效應分析投資研究，2007(7)[2]孫剛、趙瑩瑩外商直接投資對我國經濟發(fā)展的影響財經問題研究。2008(11)。[3]湯志強外資稅收優(yōu)惠政策的弊端與調整涉外稅務。

6、2005(10)作者簡介：李彬，男。畢業(yè)于東北財經大學國民經濟學專業(yè)，經濟學碩士。現任商務印書館經管編輯室編輯，曾在《投資研究》等雜志發(fā)表經濟類論文多篇?？诟嗉t玫摘要：本文從新資產減值會計政策對盈余管理的遏制和新資產減值準則下盈余管理的漏洞兩方面，闡述新資產減值準則對上市公司盈余管理的制約，并提出進一步利用新資產減值準則進行盈余操縱問題的建議。關鍵詞：新資產減值盈余管理隨著經濟環(huán)境的日益復雜和技術條件的不斷改變，資產減值與盈余管理已經成

7、為會計界關注的焦點之一。本文就資產減值與盈余管理的關系及新準則對其產生的影響，談幾點見解。一、資產減值與盈余管理的概念所謂資產減值，是指資產的未來可回收金額低于其賬面價值，是減計資產的會計處理。資產減值與資產計價相關，是對資產計價的一種調整。盈余管理是企業(yè)高層管理者迫于相關利益集團對其盈利預期的壓力，為了誤導其他利益相關者，謀求自身利益最。大化，得到滿意的財務會計結果，在遵循公認會計原則的基礎上。通過改變會計處理方法、選擇會計政策等手段

8、而人為地控制對外會計報告的行為。二、新準則對企業(yè)利用資產減值進行盈余管理的遏制作用新資產減值會計政策充分吸收了國際會計準則的最新研究成果并根據我國特殊的經濟環(huán)境和會計環(huán)境作出了適當的修改。修改和完善后的資產減值會計政策將從以下幾個方面對上市公司利用資產減值準備進行盈余管理的行為，產生抑制作用。1新準則擴大了資產減值的計提范圍。舊準則中規(guī)定了要計提減值準備的資產總共有八項，為應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、委托貸款、在建工程

9、和無形資對盈余管理的影響新資產濺值準茜；萬方數據學術縱橫FAzHANxUESHUzoNGHENG產；而在新資產減值準則中，除了以上八項資產外還增加了投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、金融資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權益七項資產項目。新準則中的資產包括單項資產和資產組確認資產減值損失的范圍幾乎包含了所有的資產項目。新準則積極貫徹謹慎性原則，擴大了資產減值計提范圍，可以防范企業(yè)當局以

10、“歷史成本”為掩護不提或少提資產減值準備，為決策者提供更可靠的信息。2新準則明確了資產減值測試的前提。新準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否表現出減值跡象，如果資產不存在任何減值跡象則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。明確規(guī)定資產減值測試的前提?？梢詼p少企業(yè)提取減值準備的隨意性。3新準則明確了可收回金額的估計方法，增強了實務的操作性。新準則規(guī)定，資產可收回金額應當是由資產的公允價值和處置費用后

11、的凈額的差值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得而將銷售價格更改為公允價值，可以更容易確定資產的可收回金額。新準則對資產的公允價值與處置費用后的凈值及資產預計未來現金流量現值的計量提供了較為詳細的應用指南，增強了實務的可操作性。4規(guī)定了已提資產減值不能轉回的情況。針對上市公司頻繁利用資產減值準備進行盈余管理的行為，對資產減值損失的轉回作出了原則性限制：資產減值損失一經確認。在

12、以后會計期間不得轉回。執(zhí)行此項規(guī)定，企業(yè)將無法通過沖回減值準備的行為快速提升利潤所以在計提時就會更加慎重。由于該規(guī)定主要適用于長期資產，因此對上市公司利用資產減值沖回進行利潤平滑及扭虧在一定程度l二有所遏制。三、新資產減值準則還存在可以進行盈余操縱的漏洞1資產減值跡象的判斷原則性較強，不具有可操作性。資產減值的跡象包括外部跡象和內部跡象新準則都作出明確規(guī)定。外部跡象是外界可以了解的，內部跡象卻是外界無法獲知的。例如資產已經或將被閑置、重

13、組、終止使用或提前處置，或者是有證據表明資產已經陳舊過時或者是其實體已經存在損壞。2資產減值準備計提標準具有多重性。新準則中資產減值準備如何計提、計提比例的選擇等，都是企業(yè)結合自身實際情況確定的這給企業(yè)操縱利潤、粉飾報表提供了機會。比如，關于“壞賬準備”，企業(yè)經股東大會或董事會或經理會議或類似機構批準以后，可以自行確定計提范圍、計提方法、賬齡的劃分及提取比例，假設在應收賬款余額百分比法下，企業(yè)提取比例選擇l％或5％，其對利潤的影響是不同

14、的。3未來現金流蟹現值確認的不確定性。未來現金流苗現值的確定取決于預計未來現金流量、預測期和折現率。決定未來現金流量的現金流入和流出受多個因素影響，雖然新準則要求計算未來現金流量，以經過企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或預測期之后年份穩(wěn)定的或遞減的增長率為基礎，但財務預測本身就具有不確定性。4部分資產減值準備可以轉回。新準則下減值準備的計提范嗣變得更大，適用于無形資產、固定資產和對子公司、聯營公司和合營公司的投資，以

15、及除特別規(guī)定外的其他資產減值的處理，而存貨、建造合同資產、金融資產和生物資產的減值。相關準則有特別規(guī)定。即新準則只規(guī)范了長期資產減值的會計處理問題，這些減值準備不能沖回，而存貨、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、攤余成本計量的金融資產、融資租賃中出租人未擔保余值、可供出售的債務工具等的資產減值還是可以轉回的。因此，利潤操縱空間仍然存在。5商譽減值的新規(guī)定可能成為企業(yè)盈余管理的工具。新準則中，合并所形成的商譽，不論是否存在減值跡象，都應每年

16、至少進行一次減值測試?？紤]到其必須與其他資產組或者資產組組合在一起才能產生現金流量的特點，對商譽進行減值測試的時候應當與“相關的資產組或資產組組合”相結合。四、針對利用新資產減值準則進行盈余操縱問題的建議1加強獨立審計的外部監(jiān)督作用。被審計單位根據相關因素估計資產減值準備存在著較大的利潤調節(jié)空間，發(fā)生錯報的風險較大。而通過外部審計，可以在一定程度上控制這種風險。為了規(guī)范資產減值的相關會計處理，應該強化中介機構特別是審計師的職責，并盡快制

17、定出相關的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計來遏止企業(yè)利用資產減值準備進行盈余操縱。2提升會計人員執(zhí)業(yè)水平。資產減值會計的應用，如對資產是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備提取比例、存貨可變現凈值及長期資產可收回金額的確定等，都需要會計人員具備較強的職業(yè)判斷能力。它要求會計人員準確理解和掌握會計理論和方法，對企業(yè)的客觀經濟環(huán)境和經營目標進行全面深入了解。所以，國家應該完善會計人員的繼續(xù)教育制度，提高會

18、計人員自身職業(yè)道德，嚴格自律性管理并建立健全相關法律法規(guī)，強化相關主體的法律責任。與此同時會計人員也應主動學習，努力提高職業(yè)判斷能力。3完善內部減值會計處理的控制制度。企業(yè)應該在采購與倉儲、銷售與收款、投資與決策、基建后勤等相關部門之間建立一整套內部控制制度，全面掌握資產的質量狀況，及時發(fā)現問題，及時向財務部門反饋各類資產的問題與原因。其中的重點則是加強內部會計控制。會計控制具有遵循會計原則、規(guī)范會計行為、保證會計資料真實完整、防止并及