對審計理論邏輯起點的探討

1、要把諸審計理論要素按照一定的邏輯關(guān)系排列組合成一個具有完整性和邏輯性的理論體系其關(guān)鍵性的問題是正確選擇一個理論要索來充當該理論體系的邏輯起點。目前，關(guān)于這個理論起點學術(shù)界有許多不同的觀點，尚未達成共識，有必要對這個問題進行深入研究。一、審計理論邏輯起點的標準為了正確選擇審計理論的邏輯起點，必須要給該起點確定一個標準，以便依此作為衡量標尺進行正確選擇。筆者認為，該邏輯起點應(yīng)該具有以下四個特征：第一，該邏輯起點必須是審計理論中的一個組成部分

2、，畎此為起點能把審計理論諸要素聯(lián)系起來形成一個有機整體。第二該邏輯起點是關(guān)于審計實踐的一般規(guī)定性的理論認識是審計理論體系中最一般、最抽象、最簡單的～個理論要素。第三該邏輯起點能夠聯(lián)系審計理論與審計實踐。根據(jù)馬克思主義的唯物認識論，理論是人們對實踐的認識，理性認識必須回到實踐中去，實現(xiàn)認識運動中的第二次“飛躍”，審計理論與審計實踐的關(guān)系也是如此。審計理論與審計實踐的這種關(guān)系決定了審計理論的邏輯起點不但在審計理論中起基礎(chǔ)出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用，

3、麗且將審計理論與審計實踐聯(lián)系起來它們之間的關(guān)系是：審計實踐一一審計理論起點一審計理論一審計實踐。第四該邏輯起點能對其它抽象范疇進行推理論證審計理論起點的存在不以該體系中任何其它抽象范疇為中介和前提但其它范疇必須畎它為基礎(chǔ)和依據(jù)。扶該起點出發(fā)，能夠推導其它抽象范疇。否則，將導致審計理論體系的邏輯混亂或內(nèi)容殘缺。一一一—一一二、有關(guān)審計理論邏輯起點≥的幾種觀點的簡述與簡評《審計理論邏輯起點的標準既已確立，我們便可畎此為標準對各種審計起點理淪

4、進行評價、取0舍以期得到正確的審計理論邏輯起點。1、審計假設(shè)起點論。審計假》設(shè)是審計人員對那些未經(jīng)確切認《識或無法正面論證的現(xiàn)象，根據(jù)》客觀的正常情況或趨勢作出的合‘乎邏輯的判斷。審計假設(shè)是進行演繹的前提條件。～審計假設(shè)是審計人員為了進行審計實踐而對審計環(huán)境中的某；些事物和現(xiàn)象所做的封斷，是為《實現(xiàn)審計目標而設(shè)立的前提，其實質(zhì)是對審計主體、客體的一種時空限定，審計假設(shè)具有聯(lián)系審計理論與審計實踐的功能。然麗審計假設(shè)卻不能對其它的抽象范疇進

5、行推理如不能從審計假設(shè)推導出審計目標，這也正是該理論的缺陷所在。2、審計本質(zhì)起點論。本質(zhì)是決定一事物區(qū)別與另～事物的根本屬性，只有準確地提示事物的本質(zhì)，才能把握審計理論的發(fā)展方向。確立了審計本質(zhì)，也就確立了審計理論結(jié)構(gòu)該理論的局限性在于：首先，審計本質(zhì)屬于純理論的范疇以此作為邏輯起點，會使審計理論脫離審計實踐。其次，審計本質(zhì)是揭示審計這一事物的更深層次的規(guī)律性，不是審計理論體系中最一般、最抽象、最簡單的要素。再次，把審計本質(zhì)作為邏輯起點

6、易造成審計理論31～審針理論篷籀起點的探討～Ie，t，，t9，，●，t，，～，，，～，，，，～，，e，，t，，～，，。，tP，，t，e_維普資訊內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)，不能形成一個有序、嚴謹?shù)膶徲嬂碚擉w系。最后從審什本質(zhì)不能推出其它與審計環(huán)境相關(guān)的抽象范疇，如審計目標、審計假設(shè)等?？梢娨詫徲嫳举|(zhì)作為審計理論的邏輯起點并不合理。3、審計環(huán)境起點論。審計環(huán)境是審計內(nèi)環(huán)境與審計外環(huán)境的總和，審計內(nèi)環(huán)境決定了審計的本質(zhì)，審計外環(huán)境決定了審計目標。

7、審計的基本理論是由一組相互聯(lián)系相互獨立的概念按其內(nèi)在的邏輯性而成的一個有機整體，包括審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標、審計職能等。審計目標、審計本質(zhì)、審計職能等最終統(tǒng)一在特定時空下的審計環(huán)境中。以審計環(huán)境作為邏輯起點的缺陷在于：首先，審計環(huán)境多屬于審計理論的外部環(huán)境不屬于審計理論之內(nèi)，不是審計的最基本因素無法成為連接整個審計理論體系中各個部分的主線。其次，審計環(huán)境是不斷變化的而且具有易變性特點，如果審計理論研究以此為邏輯起點進行科學探索很難

8、推導出內(nèi)容穩(wěn)定的審計理論。4、審計目標起點。審計目標起點論認為作為一個系統(tǒng)審計首先應(yīng)該明確目標沒有目標的審計系統(tǒng)是無法想象的，同時，審計準則只有以一致的目標為基礎(chǔ)才能有用或有效。審計目標是整個審計理論結(jié)構(gòu)中最基本，也是最重要的要素，是所有審計理論的最初出發(fā)點筆者贊同這種觀點。詳述如下。三、審計目標是審計理論的邏輯起點鑒于以審計嘏設(shè)、審升本質(zhì)和審計環(huán)境作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點都有其不同程度的缺陷性因此，審計目標最適合作為邏輯起點。原因如

9、下：第一審計目標是審計活動所要達到的目的，是評價審計行為是否合理的標準是審計理論體系中最基本的內(nèi)容可以成為貫穿整個審計理論體系的主線。第二，審計目標不是主觀臆造的產(chǎn)物它是審計環(huán)境對審計系統(tǒng)要求的反映，是揭示審計實踐一般規(guī)定性的基本概念，是審計理論體系中最一般，晟抽象、最簡單的要索。32第三由于審計目標是主觀見之于客觀的產(chǎn)物，是審計環(huán)境的需要和審計系統(tǒng)內(nèi)在本質(zhì)的統(tǒng)一，而審計目標合理與否，又會時刻受到實踐的檢驗。因此把審計目標作為審計理論的

10、邏輯起點，能增強審計理論對審計實踐的解釋和指導功能。于是，審計邏輯起點能夠躉加緊密的聯(lián)系審計理論與審計實踐。第四，審計目標能夠推導其它抽象范疇。首先，審計因為需要而產(chǎn)生和發(fā)展，但審計本質(zhì)一經(jīng)形成就相對穩(wěn)定。審計目標的提出，應(yīng)反映審計本質(zhì)，并促進審計本質(zhì)和職能的發(fā)展。其次，審計目標屬于審計理論結(jié)構(gòu)并居于起點地位，決定和制約著審計假設(shè)、審計概念和審計準則。審計假設(shè)在于對審計系統(tǒng)的外部環(huán)境作出判斷但外部環(huán)境要通過審計目標作用于審計系統(tǒng)，同時審

11、計系統(tǒng)又通過審計目標去適應(yīng)外部環(huán)境，即審計目標制約著審計假設(shè)基本審計概念是為實現(xiàn)審計目標而界定的。審計準則是人們?yōu)榱吮ＷC審計目標實現(xiàn)而制定的用來指導和制約審計主體行為的規(guī)范，即審計目標是制定審計準則的制約因素。審計目標是審計理論的邏輯起點，依此為基點構(gòu)建審計理論的基本思路如下：審計目標～審計假設(shè)——審計概念——審計準則。審計目標直接與審計環(huán)境相聯(lián)系，決定和影響審計系統(tǒng)的其它要素。在審計目標的指導下，審計假設(shè)作為審計理論的推導基礎(chǔ)，根據(jù)審

12、計目標的要求對客觀環(huán)境作出合理的判斷，審計假設(shè)作為前提條件，支撐起審計理論結(jié)構(gòu)。在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上根據(jù)對審計實務(wù)的提煉和總結(jié)提出審計概念。審計概念既依據(jù)審計假設(shè)，又指導審計準剛的建立，審計準則直接指導審計實務(wù)審計理論結(jié)構(gòu)作為一個理論系統(tǒng)與審計所依存的審計環(huán)境發(fā)生相互作用關(guān)系。審計環(huán)境對審計理論結(jié)構(gòu)的作用表現(xiàn)在審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建必須適應(yīng)環(huán)境的需要，并隨著環(huán)境的變革而變革；審計理論結(jié)構(gòu)對審計環(huán)境的反作用則表現(xiàn)為審計理論通過審計實踐的指導和解