關于薪酬激勵方式的納稅籌劃

1、全國中文核心期刊財會月刊陰全國中文核心期刊財會月刊陰關于薪酬激勵方式的納稅籌劃譚光榮淵教授冤張立華曾球石淵湖南大學會計學院長沙410082冤例：A股份有限公司擬對本年度表現突出的經營者給予獎勵，特提出下列六種激勵方式：（1）實行年薪制，年薪為30萬元，月基本工資5000元，基本年薪60000元，年終兌現年薪（獎勵年薪）240000元（不包括其他福利）。（2）發(fā)放工資和福利。月工資10000元，年工資120000元（社會平均工資為每年20

2、000元），企業(yè)年負擔的住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險（年金）、補充醫(yī)療保險、交通補貼、通訊補貼分別為7200元、12000元、3600元、1200元、6000元、6000元、18000元、4800元，年終獎為121200元，年底一次支付。企業(yè)為經營者支付的各種工資福利年合計為300000元。當地計稅工資的標準為每人每月2000元，本年各月發(fā)放的工資與上年各月基本相同。當地規(guī)定，企業(yè)住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險

3、、失業(yè)保險提取的比例分別為12%、20%、6%、2%，個人提取的上述比例分別為12%、8%、2%、1%，企業(yè)為任職的員工提取的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險比例均為5%（當地政府未制定公務費用扣除標準）。（3）實行股票期權。每月支付工資5000元，年初以協議價0.2元股授予該經營者5萬股股票期權，年底行權時股票市價為5元股，5年后，預計股票市價為20元股，且以后年度股票市價將逐年降低，經營者將在股票市價為20元股時轉讓股票，當時的平均利潤率

4、為15豫（不負擔其他福利，經營者持股期間不能分利潤）。（4）實行股票增值權。每月支付工資5000元，年初授予該經營者10萬股股票增值權，當時股票市價為2.6元股，年底行權時股票市價為5元股。（5）發(fā)放限制性股票。每月支付工資5000元，年終無償授予該經營者4.8萬股股票，當時股票市價為5元股，禁售期限為5年，預計5年后股票市價為20元股，5年內無股利分配，此時的風險報酬利率為15%，經營者轉讓股票。（6）持有股票分紅。每月支付工資500

5、0元，經營者擁有該公司15萬股股票，享有股利分配權，參與公司稅后利潤分配，股息為1.6元股。下面對以上各種激勵方式的稅負進行比較分析。一、實行年薪制的稅負年薪制下基本年薪全年應納個人所得稅：［（50002000）伊15%125］伊12=3900（元）。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人在發(fā)放時代扣代繳。年終兌現的年薪應納個人所得稅計算如下：240000衣12=20000（元），適用的個人所得稅稅

6、率為20%，應納個人所得稅為：240000伊20%375=47625（元）。實行年薪制的個人應納個人所得稅合計：390047625=51525（元）。在實際工作中，在年薪總額一定的條件下，基本年薪與獎勵年薪的比例不同，個人所得稅稅負也不同。下面將按照上述方法測算當年薪總額為30萬元、基本年薪與獎勵年薪比例不同時個人應繳納的個人所得稅。二、發(fā)放工資和福利的稅負福利分為法定福利和企業(yè)福利。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資

7、薪金收入計征個人所得稅：淤從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；于從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；盂單位為個人購買【摘要】企業(yè)對經營者和員工的激勵方式主要有年薪制、發(fā)放工資和福利、股票期權、股票增值權、限制性股票和持有股票分紅等。不同的激勵方式其稅負情況是不相同的，企業(yè)和經營者可以選擇有利的薪酬激勵方式而獲得稅收利益。【關鍵詞】薪酬激勵納稅籌劃年薪制92%（276000

8、）90%（270000）80%（240000）70%（210000）60%（180000）50%（150000）40%（120000）30%（90000）20%（60000）10%（30000）5%（15000）030039008700147002070026700327003870045000487506762566125476254162535625296252362517625887543751475676256642551525

9、5032550325503255032550325475754937550225獎勵年薪比例（金額）基本年薪應納個人所得稅獎勵年薪應納個人所得稅合計表1不同比例獎勵年薪納稅情況表單位院元援上旬窯49窯陰陰財會月刊全國優(yōu)秀經濟期刊陰財會月刊全國優(yōu)秀經濟期刊汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。本例中，職工個人按規(guī)定提取的住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險比例分別為12%、8%、2%、1%。據此計算的各月可不并入

10、工資、薪金所得來計算個人所得稅的住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險分別為600元、400元、100元、50元。個人繳存的補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險不能扣除。企業(yè)繳存的補充養(yǎng)老保險250元單獨作一個月繳納個人所得稅，企業(yè)繳存的補充醫(yī)療保險250元并入工資所得征稅。當地政府未制定公務費用扣除標準，據此計算的各月可扣除的交通補貼和通訊補貼分別為450元、180元。因此，全年應納個人所得稅為：［（100002504501806004001

11、00502000）伊20%375］伊12250伊5%伊12（121200伊20%375）=38067（元）。三、實行股票期權的稅負實施股票期權計劃企業(yè)授予員工股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。員工對股票期權行權時，其從實施股票期權計劃的企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個

12、人所得稅。本例中，1耀11月經營者的工資、薪金所得應納個人所得稅為：［（50002000）伊15%125］伊11=3575（元），12月應納個人所得稅為：［（50002000）伊15%125］［50000伊（50.2）衣12伊20%375］伊12=43825（元），全年應納個人所得稅為：357543825=47400（元），5年后取得股票轉讓收入為：20伊50000=1000000（元），免征個人所得稅，其收益折現值為：1000000伊

13、0.4972=497200（元）。四、實行股票增值權的稅負《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅［2009］5號）規(guī)定：對于個人從上市公司（含境內、外上市公司，下同）取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅［2005］35號）、《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函［2006

14、］902號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。本通知所稱股票增值權，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發(fā)放給被授權人現金。本例中，對個人來說，經營者在年底行權時將獲得企業(yè)發(fā)放的現金為：（52.6）伊100000=240000（元）。1耀11月經營者的工資、薪金所得應納個人所得稅為：［（5000

15、2000）伊15%125］伊11=3575（元），12月應納個人所得稅為：［（50002000）伊15%125］（240000衣12伊20%375）伊12=43825（元），全年應納個人所得稅為：357543825=47400（元）。對公司來說，根據稅法的規(guī)定，企業(yè)以股票增值權的形式作為員工激勵而發(fā)放的現金不能稅前抵扣，應依法繳納企業(yè)所得稅。公司實際支出為：5000伊12240000240000伊25%=360000（元）。五、發(fā)放限制

16、性股票的稅負財稅［2009］5號文件規(guī)定：本通知所稱限制性股票，是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。本例中，1耀11月經營者的工資、薪金所得應納個人所得稅為：［（50002000）伊15%125］伊11=3575（元），12月應納個人所得稅為：［（50002000）伊15%125］（48000伊5伊45%15375）=92950（元），全年應納個人所得稅為：357592950=96525（元），5年

17、后取得股票轉讓收入為：20伊48000=960000（元），免征個人所得稅，其收益折現值為：960000伊0.4972=477312（元）。六、持有股票分紅的稅負根據稅法的規(guī)定，員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。本例中，對個人來說，經營者應納個人所得稅為：［（50002000）伊15%125］伊12（1.6伊150000）伊20%=51900（元）。對公司來說，該

18、項支出屬于稅后利潤分配，不能稅前抵扣，因此，公司實際支出=5000伊121.6伊150000（1.6伊150000）伊25%=360000（元）。從上表可以看出，上述六種薪酬激勵方式以實行股票期權最優(yōu)，發(fā)放限制性股票次之，持有股票分紅最差，但是股票期權和限制性股票獎勵風險較大。各種激勵方式面臨的風險是不同的，所以企業(yè)在設計薪酬激勵體系時納稅問題不可忽視，應該將員工薪酬激勵與納稅籌劃相結合，設計和選擇對企業(yè)和個人都有利的薪酬激勵方式。主要

19、參考文獻中國注冊會計師協會.稅法.北京院經濟科學出版社袁2008企業(yè)實際支出企業(yè)所得稅工資年終獎法定福利股票期權股票增值權限制性股票股利稅前收益?zhèn)€人所得稅收益折現凈收益3000000600002400003000005152524847524847530000001200001212005880030000038067261933261933360000600006000024000030000047400252600252600年薪制