財務報表保險制度可行性分析

1、1財務報表保險制度可行性分析[摘要]：財務報表保險制度不失為一種增強審計獨立性、保護投資者利益、維護證券市場秩序的理想制度，是當前審計委托制度的理想替代機制。但財務報表保險制度能否實行是這種制度優(yōu)越性能否得以體現(xiàn)的前提條件。財務報表保險制度的實行包括自發(fā)實行和強制實行。筆者認為，在保險自愿的原則下，財務報表保險制度無法自動實行，一是因為財務報表保險不符合一般保險項目的特征，總體風險水平較高且保險費率不易確定，保險公司不愿設保；二是因為由

2、保險公司委托審計會導致上市公司的投保成本高于當前審計費用且財務舞弊暴露風險增加，上市公司不愿投保。因此保險自愿原則下財務報表保險制度不具備現(xiàn)實可行性。但強制財務報表保險卻有其獨特的優(yōu)越性，通過立法強制推行才能使這一制度的實行成為可能。[關鍵詞]：財務報表保險制度風險審計費用為從制度安排上解決審計師獨立性受損的問題，美國紐約大學的羅恩教授率先提出了財務報表保險制度，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，割

3、斷會計師事務所對上市公司管理層的依賴，以提高審計的獨立性。我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展研究員易琮對這一方案極為推崇，他認為，這是一種完全基于市場機制的救治方案，較之設立新的法律、增加新的監(jiān)管機構、加大檢查力度、要求會計師事務所不得從事咨詢業(yè)務、簽字注冊會計師定期輪換等措施相比，在提高財務優(yōu)化資源配置等方面，都具有明顯的3提供主體不能被假定具有主動規(guī)避虛假信息的動力，如果該假定成立，則幾百年來審計制度的存在會是一種笑談。事實上，因為虛假信息可能

4、帶來的種種利得及好處（如影響股價獲得股票期權、順利籌資、維護形象等），負責信息披露的上市公司管理層有著極強的作假動機，因此審計面臨著較高的風險，保險公司也因此面臨較高的風險。因財務報表保險風險較高的特質(zhì)，不可能出現(xiàn)如易琮所說的在法律和行政沒有強制要求財務報表保險的情況下會出現(xiàn)“保險公司為進入該市場而低價競爭或放寬承保條件”的狀況，保險公司會盡力規(guī)避該項風險。保險的另一特征是可以根據(jù)大數(shù)法則比較精確地預測危險，制定出合理的費率。保險費率的

5、高低與危險發(fā)生頻率、損毀程度相適應。這樣就做到公平合理，符合商品經(jīng)濟經(jīng)營保險業(yè)務的基本要求。而在當前會計信息披露領域財務舞弊案例層出不窮的情況下，保險公司難于預測財務舞弊非正常暴露（外部審計之外的方式揭露）的概率，因此不易確定保險費率?；谝陨蟽牲c，保險公司不會愿意設立財務報表保險險種。其次，上市公司不愿投?！，F(xiàn)假設有保險公司有較強的抵御風險能力設立了財務報表保險險種，上市公司是否就愿意投保了呢？不然。1、因為審計制度的存在，必然使投保