存貨審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題

1、存貨審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題存貨審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題資料摘自：世界經(jīng)理人資料摘自：世界經(jīng)理人存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過程中供血、造血及升值的關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)的重要地位不言而喻。存貨不僅占用的資金大，而且品種繁多。與其他類型的資產(chǎn)相比，存貨具有下列特點：（1）流動性強、周轉(zhuǎn)快；（

2、2）存在形式經(jīng)常發(fā)生變化，人們可通過盤點和計量確認其數(shù)量；（3）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發(fā)生有規(guī)律的變化。由于企業(yè)存貨的形態(tài)及流轉(zhuǎn)變化萬千，價值與實物流轉(zhuǎn)程序存有一定的差異，計量及計價存在可選擇性，生產(chǎn)成本及費用歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜和技巧性等，在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。由于存貨在以上列舉事項中的復(fù)雜性和表現(xiàn)手法的多樣性，使得注冊會計師審計困難重重，對

3、審計的技術(shù)及技巧也提出了很高的要求。下面筆者就自己在審計實務(wù)中所遇到的情況及總結(jié)的存貨審計經(jīng)驗，談?wù)劥尕泴徲嬛袘?yīng)該關(guān)注的問題。（一）在存貨采購環(huán)節(jié)中企業(yè)的異?，F(xiàn)象1、通過預(yù)付賬款科目掛賬，其實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、為生產(chǎn)何種產(chǎn)品而預(yù)付的賬款、該種產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、時效性、預(yù)付賬款的理由、合同等預(yù)付款的依據(jù)文件、預(yù)付賬款的賬齡等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質(zhì)是否已貨到或已消耗

4、轉(zhuǎn)為成本費用。如：某IT企業(yè)賬上1999年12月31日預(yù)付賬款（電子公司）余額為400000元，賬齡1年以內(nèi)（賬齡以最后一筆業(yè)務(wù)劃分），經(jīng)函證對方未回函。經(jīng)查采購合同軋輥已耗用（發(fā)票已到），由于達不到上級的利潤指標故未轉(zhuǎn)賬，這樣造成1999年虛增利潤6000002／3=400000元；虛掛債權(quán)而未列存貨。3、通過材料采購（在途材料）科目掛賬，其實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的

5、種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時效性、材料采購（在途材料）掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、材料采購（在途材料）的賬齡、材料采購（在途材料）掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質(zhì)是否貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費用。如T農(nóng)用機械廠1999年12月31日材料采購（在途材料）1200000元，經(jīng)分析歸類在途材料1997年12月31日采購額（未到貨部分）為500000元（其中采購A

6、料300000元，B料200000元），1998年采購額（未到貨部分）700000元（其中采購A料200000元，B料200000元，其他材料300000元）；經(jīng)了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月；A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機，且這兩種機型1999年度暢銷，預(yù)計2000年仍會暢銷；兩種機型1999年的產(chǎn)量比1998年大增，曾出現(xiàn)過料供緊張的情況，為此根據(jù)上述資料及疑點要求企業(yè)作出合理的解釋，最后

7、企業(yè)確認A料已用400000元，相對應(yīng)銷售的AA型農(nóng)機中應(yīng)耗料250000元；B料已用180000元，相對應(yīng)銷售的AB型農(nóng)機中應(yīng)耗料180000元，這樣T農(nóng)用機械廠1999年少轉(zhuǎn)成本虛增利潤430000元。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用及費用歸集中的異常現(xiàn)象1、材料領(lǐng)用的用途隨意，歸集材料費用人為在暢銷、銷量一般及滯銷的產(chǎn)品之間分配，通過遞延確認結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本從而達到調(diào)劑利潤的目的。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構(gòu)成、配比消耗情況的定額、企業(yè)同類