施工企業(yè)會計制度講座

1、中國鐵路工程總公司財務部,北京財務培訓中心,《企業(yè)會計制度》講座,主講：楊愛芬教授,《企業(yè)會計制度》講座,第一部分 ：實施新《企業(yè)會計制度》的必要性 及新、舊會計制度的差異比較第二部分 ：施工企業(yè)實施新《企業(yè)會計制度》的基本 步驟、方法及有關問題的介紹,,第一部分：實施新《企業(yè)會計制度》的必要性 及新、舊會計制度的差異比較 一、舊的行業(yè)會計制

2、度不能適應市場經濟發(fā)展的需要 （一）缺乏客觀真實性 （二）缺乏可比性 （三）缺乏可操作性 二、實施新的《企業(yè)會計制度》是完善國家統(tǒng)一會計核算制度和與國際接軌的迫切需要和必然趨勢 （一）國家統(tǒng)一會計核算制度是規(guī)范會計行為的基礎,,（二）實施統(tǒng)一會計核算制度是對外開放和與國際接軌的現實要求 三、新《企業(yè)會計制度》的結構內容、主要特點和與舊會計制

3、度差異比較 （一）新《企業(yè)會計制度》的結構和內容 —— 正文部分：對會計核算的總體原則與會計報表項目的確認和計量的詳細規(guī)定 ——會計科目和會計報表部分：關于會計科目、會計報表及會計報表附注的詳細說明 （二）新《企業(yè)會計制度》的主要特點 ——體現統(tǒng)一性原則 —

4、—體現可靠性原則,,——體現會計標準的國際化潮流 ——體現中國特色 （三）新舊會計制度差異比較 ——總體結構的差異 ——適用范圍的差異 ——主要內容的差異，包括： 1、會計核算原則的差異 ⑴ 新增了實質重于形式的原則,,⑵ 改變了相關性原則的提法

5、 ⑶ 對歷史成本原則作了修正 ⑷ 加強了謹慎性原則的貫徹 ⑸ 強調了重要性原則 ⑹ 補充了及時性 原則 2、會計要素定義的差異 3、會計核算內容的差異 4、會計報表體系的差異 5、制定指導思想

6、和精神實質的差異,,第二部分 ：施工企業(yè)實施新《企業(yè)會計制度》 的基本步驟、方法及有關問題介紹 一、實施新《企業(yè)會計制度》的基本步驟和基本程序 （一）基本步驟：先試點后推廣 （二）基本程序： ——清查財產 ——審計驗證

7、 ——提出申請 ——審核批復,,（三）企業(yè)集團公司實施新《企業(yè)會計 制度》的有關規(guī)定 ——母子公司實施新《企業(yè)會計制度》的步驟可能先后不一致，但對外提供的合并會計報表，會計政策應當統(tǒng)一。 二、新舊制度會計科目的銜接和會計賬簿、會計報表的調整轉換,,（一）新舊制度會計

8、科目設置的變化 原《施工企業(yè)會計制度》會計科目65個，新《企業(yè)會計制度》會計科目85個，其中撤消22個，新增41個，調整20個，有24個保持不變。 注:黃色下劃線部分為增加科目；綠色下劃線部分為自行設置科目。,續(xù) 表,,續(xù) 表,續(xù) 表,不,,（二）新舊會計科目內容的變化與銜接 1.對新增加的會計科目，企業(yè)應從新制度實施之日

9、起，按新制度規(guī)定，設置新賬，進行會計核算； 2.對原制度規(guī)定名稱不變而核算內容有所調整的會計科目或名稱和核算內容均有所變化的會計科目，調帳時，可以根據科目余額，直接（或分析后）轉入新開設的賬戶或沿用舊賬，然后再按新制度要求進行會計核算。 （三） 待處理財產損溢的處置 ——清查財產物資 ——核

10、銷不實資產 ——進行賬務處理,,（批準后） （批準前） 管理費用、營業(yè) 待處理財產 固定資產外收入（支出） 損溢—固（流）

11、 （材料、商品） ②盤虧、毀損、不實 ①盤盈 ③盤盈

12、 盈余（資本）公積、實收資本 ⑤核銷不實資產 ④盤虧、毀損,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,㈣新舊會計賬簿、會計報表的轉換 1、基本程序：

13、 2、調帳舉例： （1）某工程公司2003年12月31日科目余額匯總表 和資產負債表如下：,原資產負債表（調整前）,原科目余額 匯總表 （調整前）,調整分錄,新科目余額匯總表 （調整后）,新資產負債表（調整后）,,,,,,科目余額匯總表（調整前）編制單位：×&#

14、215;工程公司 2003年12月31日 單位：千元,續(xù) 表,,,,,,,,,,,,,,資產負債表（調整前）編制單位：××工程公司 2003年12月31日 單位：千元,續(xù) 表,續(xù) 表,續(xù) 表,續(xù) 表,續(xù) 表,,（2）按照財政部實施新的《企業(yè)會計制度》的要求，調整有關帳簿。 假設本例中短

15、期投資計提了10000元的減值準備，其它應收款計提了1000元的壞賬準備，存貨計提了50000元的跌價準備，長期投資計提了60000元的減值準備，固定資產計提了20000元的減值準備，無形資產計提了2000元的準備。各項目調整如下： “短期投資”計提減值準備的調整分錄為： 借：未分配利潤 10000 貸：短期投資跌價準備 100

16、00,,“其它應收款”計提”壞賬準備”的調整分錄為： 借：未分配利潤 1000 貸：壞賬準備 1000 存貨項目中，各科目名稱有很大變化需進行調整，但在本例中總和保持不變不影響報表的披露，這里不作一一調整，計提存貨跌價準備的調整分錄為： 借：未分配利潤

17、 50000 貸：存貨跌價準備 50000 在長期投資項目下，新制度要求把長期投資按內容拆分為股權投資40000元和債券投資20000元兩種，調賬分錄如下：,,借： 長期股權投資 400000 長期債券投資

18、 200000 貸：長期投資 600000 計提長期投資減值準備的調整分錄為： 借：未分配利潤 60000 貸：長期投資減值準備 600

19、00 計提固定資產減值分錄為： 借：未分配利潤 20000 貸：固定資產減值準備 20000 舊制度中的“專項工程支出”調整為“在建工程”，調整分錄為： 借：在建工程

20、300000 貸：專項工程支出 300000,,計提無形資產減值的分錄為： 借：未分配利潤 2000 貸：無形資產減值準備 2000 舊制度中的遞延資產、臨時設施、臨時設施攤銷要調整為新制度中的相應科目，如本例中：

21、 借：長期待攤費用 10000 貸：遞延資產 10000 借：其它長期資產 110000 臨時設施攤銷 40000 貸：臨時設施

22、 150000 (3)負債、所有者權益的調整主要是會計科目名稱的變化。,,根據以上調整，新編制2003年12月31日科目余額匯總表和資產負債表如下： 科目余額匯總表（調整后）編制單位：××工程 公司 2003年12月31日 單位：千元,續(xù) 表,,續(xù) 表,,資產負債表（調整后）

23、編制單位：xx工程公司 2003年12月31日 單位：千元,續(xù) 表,續(xù) 表,續(xù) 表,,三、資產減值準備的確認與計提　（一）為什么要計提資產減值準備　　　——資產減值的概念：資產賬面價值超過可收回部分的差額。 ——計提資產減值準備的意義：貫徹謹慎原則，提高資產質量，增加企業(yè)積累，防范經營風險。　　　——我國計提資產減值準備的四個階段：從不計提（

24、1993年以前）→計提一項（1993年以后）→計提四項（1998年以后）→計提八項（2000年以后），反映經濟發(fā)展需要，符合我國實際情況，實現與國際接軌。,,（二）八項資產減值準備的計提　１、短期投資跌價準備 ——新制度對計提短期投資跌價準備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據（成本高于市價）、計提方法（按投資總體，或投資類別，或單項投資）、賬務處理（借“投資收益”，貸“短期投資跌價準備”）。短期投資跌

25、價準備計算公式： 當期應計提的短期 當期市價低于 短期投資跌價準備 = — 投資跌價準備 成本的差額 賬戶的貸方余額,,舉例： 投資收益—計提的短期

26、 短期投資跌價準備 投資跌價準備 1月底 2,000 （A） 2月底 1,000 2月底 3,000

27、 3,000 1,000 2月底 2,000 2,000 （C） （B）

28、 注：（A）40,000（成本）＞35,000（市價）=5,000 （B）40,000（成本）＞39,000（市價）=1,000 （C）40,000（成本）＜44,000（市價）=4,000 —— 計提短期投資跌價準備的會計處理舉例（見下表）,,,,,,,,,,,,,,,,,某企業(yè)短期

29、投資按成本與市價孰低計價，2003年6月30日短期投資與市價金額如下表：,,,假定該企業(yè)分別按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價損失準備： ⑴假定單項投資比較法計提 應提跌價準備=3200+14200+6500=23900元 借：投資收益——短期投資跌價準備 23900 貸：短期投資跌價準備——股票A 3200

30、 短期投資跌價準備——股票C 14200 短期投資跌價準備——B企業(yè)債券 6500 該企業(yè)2003年6月30日“短期投資帳面”價值（元）：,,2003年6月30日“短期投資”科目 賬面余額 1682350 減：短期投資跌價準備

31、 23900 _________ 短期投資凈額 1658450 ⑵假定按投資類別比較法計提 股票投資應計提跌價準備=1070850-1055000=15850 債券投資應計提跌價準備=611500-610000=1

32、500 借： 投資收益——短期投資跌價準備 17350 貸：短期投資跌價準備——股票 15850 短期投資跌價準備——債券 1500,,該企業(yè)2003年6月30日“短期投資”賬面價值（元）： 2003年6月30日“短期投資”科目 賬面余額

33、 1682350 減：短期投資跌價準備 17350 __________ 短期投資凈額 1665000 ⑶假

34、定按投資總體比較法計提 應計提跌價準備=1682350—1665000=17350（元） 借：投資收益——短期投資跌價準備 17350 貸：短期投資跌價準備——股票與債券 17350 ——會計報 表反映的差異 ——對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的影響：會減少報告當期的資產、所有者權益和凈利潤,,2、壞賬準備 ——

35、新會計制度對計提壞賬準備的規(guī)定包括：計提期間（期末）、計提依據（可能發(fā)生的壞賬損失）、計提方法（企業(yè)自定）、賬務處理（借“管理費用”，貸“壞賬準備”） ——新舊制度對計提壞賬的差異：壞賬損失的確認及審批不同、核算方法不同、計提的范圍不同、計提方法和計提比例不同 ——計提壞賬準備的會計處理舉例 ——會計報表反映的差異 ——會計處理差異對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響：導致計提壞賬準備增

36、加、管理費用增加、利潤總額減少、資產總額減少,,3、存貨跌價準備 ——新制度對計提存貨跌價準備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據（成本＞可變現凈值）、計提方法（按單個存貨）、賬務處理（借“管理費用”，貸“存貨跌價準備） ——新舊制度對計提存貨跌價準備的差異：全額計提存貨跌價準備的規(guī)定不同,,——計提存貨跌價準備的會計處理 新制度規(guī)定，應將計提的存貨跌價準備數額計入“管

37、理費用——計提的存貨跌價準備”科目的借方，和“存貨跌價準備”的貸方。 舉例：2000年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為380000元，可變現凈值為360000元。 應提取的存貨跌價準備為： 380000—360000＝20000元,,會計分錄為： 借：管理費用——計提的存貨跌價準備 20000 貸：存貨跌價準備

38、 20000 2001年12月末，企業(yè)該種存貨可變現凈值為350000元，賬面成本為380000元。 則應補提的存貨跌價準備為： （380000—350000）—20000=10000元 會計分錄為： 借：管理費用——計提的存貨跌價準備 10000 貸：存貨跌價準備 10000

39、 2002年12月末，企業(yè)該種存貨可變現凈值370000元，賬面成本為390000元。,,則應沖減的存貨跌價準備為： 30000—（390000—370000）=10000元 會計分錄為：借：存貨跌價準備 10000 貸：管理費用—計提的存貨跌價準備 10000 2003年12月末，企業(yè)該種存貨

40、的可變現凈值為400000元，賬面成本為370000元。 當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。所以，應沖減的存貨跌價準備為該科目余額20000元。,,會計分錄為： 借：存貨跌價準備 20000 貸： 管理費用—計提的存貨跌價準備 20000

41、 ——存貨在會計報告上的反映 ——會計處理差異對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響：使當期資產減少，管理費用增加，利潤減少；資產負債表上存貨 金額比舊制度小 4、長期投資減值準備 ——新制度對計提長期投資減值準備的規(guī)定：期末按每項投資賬面價值大于市價的差額計提減值準備。 按照新制度的規(guī)定，計提長期投資減值準備，應該,,借記“投資收益”賬

42、戶，貸記“長期投資減值準備”賬戶。 舉例： S公司購買T公司2001年上市發(fā)行的普通股250000股， 每股10元，共計2500000元，占T公司的5%。從2002年下半年開始，因T公司經營不善，連續(xù)兩年虧損，2004年股票價格持續(xù)下跌，2004年末T 公司的股價為每股8元。 新制度下S公司會計處理： 2004年末，股票投資的跌價損失為： （10— 8）×250000=500000元

43、借：投資收益—計提的長期投資減值準備 500000 貸：長期投資減值準備 500000,,如果T 公司在2005年扭虧為盈，股票價格上漲，2005年末T 公司的股票價格恢復到每股9.50元，2005年末，S公司應按回升的金額沖減已計入損益的投資跌價損失。2005年末，股票投資價值回升： （9.50—8）×250000=375000元該筆業(yè)

44、務會計處理如下： 借：長期投資減值準備 375000 貸：投資收益——計提的長期投資減值準備 375000 ——長期投資在報表上的反映 ——計提長期投資減值準備對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的影響：計提當年，會減少投資的資產、所有者權益，減少投資的利潤；長期投資處置期間，投資的利潤比舊制度多。,,5、委托貸

45、款減值準備 ——新制度對計提委托貸款減值準備的規(guī)定： 包括計提時間（定期）、計提依據（按貸款本金與可收回的金額孰低的差額）、賬務處理（借“投資收益”，貸“委托貸款—減值準備”） ——委托貸款在會計報表上的反映 ——委托貸款計提減值準備的會計處理舉例: 某企業(yè)2003年末發(fā)現委托貸款本金比可收回金額高22，000元，上年末已提減值準備為20，000元。則2003年末應計提2，000

46、元。 委托貸款—減值準備 20,000（2002） 2,000（2003）,,,,,6、固定資產減值準備 ——新制度對計提固定資產減值準備的規(guī)定：期末按單項資產賬

47、面價值與可收回金額孰低的差額計提減值準備，符合規(guī)定的，可以全額計提減值準備。 ——計提固定資產減值準備的會計處理 按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提的固定資產減值準備應借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產減值準備”賬戶。,,舉例：某企業(yè)去年末某固定資產的原值為6489000元，累計折舊為3214800元，該項固定資產的“固定資產減值準備”的賬面余額為6000元。該項固定資產的當時市場價值為3180000元。今年年末，

48、該項固定資產的市場價值為3120000元，累計折舊為3346700元。相關的會計處理為： ①去年年末，計提減值準備前固定資產的賬面價值為： 6489000—3214800—6000=3268200（元）,,去年年末，應補提的固定資產減值準備為： 3268200—3180000=88200（元） 會計處理為： 借：營業(yè)外支出—計提的固定資產減值準備 88200

49、 貸：固定資產減值準備 88200 ②今年年末，計提減值準備前固定資產的賬面價值為： 6489000—3346700—6000—88200=3048100（元） 因此，由于市價高于賬面價值，應沖減固定資產減值準備。應沖減的固定資產減值準備為： 3120000—3048100=71900（元）,,會計處理

50、為：借：固定資產減值準備 71900 貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產減值準備 71900 （注：因今年年末前已累計計提減值準備為88200+6000=94200元，故今年年末可以沖減71900元的減值準備。） ——固定資產在會計報表上的反映

51、 ——計提固定資產減值準備對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響：減少固定資產凈值，減少企業(yè)資產總額；影響營業(yè)外支出數額，影響所得稅費用及企業(yè)凈利潤；改變一系列財務指標結果，如：資產負債率、資產凈利率。,,7、在建工程減值準備 ——新制度對計提在建工程減值準備的規(guī)定：定期或每年年終對符合規(guī)定情況已發(fā)生減值的在建工程計提減值準備。 ——計提在建工程減值準備的會計處理 —

52、—在建工程在會計報表上的反映 ——計提在建工程減值準備對企業(yè)的影響：影響“營業(yè)外支”出數額，進而影響所得稅費用及企業(yè)凈利潤。 8、無形資產減值準備 ——新制度對計提無形資產減值準備的規(guī)定：按每項無形資產的賬面價值與可收回金額的差額計提減值準備；符合規(guī)定條件的，部分計提減值準備或將該項無,,形資產賬面價值全部轉入當期。 ——計提無形資產減值準備的會計處理 例:

53、（1）A 公司于2001年6月5日自行研制并申請成功一項專利，入賬價值為4500元，由于受假冒偽劣市場沖擊，在2001年末，其市價大幅度下跌，可收回金額為2500元。 （2）A公司經過努力及國家相關法律的出臺，2002年末該項專利的市價又大幅度回升，可收回凈值為6500元。 則2001年和2002年末的會計處理分別為:（見下頁）,,營業(yè)外支出——計提的 無形資產減值準備

54、 無形資產減值準備 2,000 2,000 (1)2001年末 2,000 2,000 (2)2002年末,,,

55、,,,,,,,,,,,,,——無形資產在會計報表上的反映 ——計提無形資產減值準備對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的影響：不直接影響企業(yè)現金流量，減少企業(yè)資產和所有者權益，減少報表利潤。 9. 計提資產減值準備小結 ——計提時間 ——計提的會計處理（包括比較基礎、計提基礎、損益科目、準備科目、報表列示、對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響）

56、 ——實際發(fā)生資產損失的會計處理 ——處置資產時的會計處理 ——計提的特殊規(guī)定,,（三）計提資產減值準備應注意的問題 1、編制好“資產減值準備明細表”，及時提供資產價值變動信息。 2、嚴格掌握會計政策，做好計提資產減值準備的會計處理。 四、建造合同收入的確認與計量 （一）建造合同收入的內容和特征 1、合同收

57、入的概念和內容 ——建造合同的概念和類型（固定造價合同和成本加成合同，兩者的風險承擔者不同）,,——建造合同收入的概念和內容（初始收入、追加收入） 2、合同收入的特征 ——建造合同的特征決定建造合同收入的特征（跨會計年度） ——建造合同收入的確認必須考慮權責發(fā)生制的要求 （二）建造合同收入確認的原則和標準

58、1、新舊制度關于收入定義的不同界定 ——新舊制度對收入的界定：舊制度界定為”實現的收入”，新制度界定為“經濟利益的總流入” ——新、舊制度關于收入定義的差別分析,,2、建造合同收入確認的原則 ——實現原則 ——配比原則 3、建造合同收入確認的標準 ——新制度確認合同收入，注重交易的實質而不是形式 ——合

59、同收入確認，必須符合兩個標準：對于 同一會計年度內開始并完成的勞務，應在完成時確認收入；對于跨年度完成的勞務，在勞務交易的結果能夠可靠地估計的情況下，應在資產負債表日末按完工百分比法確認相關的勞務收入。,,（三）建造合同收入、費用確認與計量方法 1、新制度關于合同收入、費用確認與計量的方法：完工百分比法 ——完工百分比法的概念：按合同完工進度確認合同收入、費用的

60、方法。 ——完工百分比法的前提條件：建造合同的勞務結果能夠可靠地計量。 ——運用完工百分比法的步驟：首先確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比；然后根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用。,方便,2、完工百分比（完工進度）的確定方法 ⑴根據累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。 用計算公式表示如下：

61、 累計實際發(fā)生的合同成本 合同完工進度=————————————×100% 合同預計總成本 ⑵根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。 已經完成的合同工作量 合同完工進度=————————————×10

62、0% 合同預計總工作量,,⑶ 已完合同工作量的測量。該方法是根據上述兩種方法確定完工進度時采用的一種特殊的技術測量方法。 3、按完工百分比法確認收入和費用 當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

63、 當期確認的 以前會計年度累① =合同總收入×完工進度— 合同收入 計已確認的收入

64、 當期確認的 合 同 合同預計 以前會計年度累② = — ×完工進度— 合同毛利 總收入

65、 總成本 計已確認的毛利當期確認的 當期確認的 當期確認的 以前會計年度③ = （ — ）—合同費用 合同收入 合同毛利

66、 預計損失準備,,4、如果建造合同結果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，而應分別以下情況進行會計處理： ① 合同成本能夠收回的，合同收入應根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用； ② 合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。 另外，如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。,,（四）建造合同收入的會計處

67、理實例：某工程公司有關資料如下： 單 位：元,完工百分比法下的有關計算如下： 單 位：元,,完工百分比法下的會計處理如下： 2000年： ⑴記錄實際發(fā)生的合

68、同成本 借：工程施工 900000 貸：應付工資、庫存材料等 900000 ⑵記錄開出賬單結算款 借：應收賬款 800000 貸：工程結算 8

69、00000,,⑶記錄收到工程款 借：銀行存款 600000 貸：應收賬款 600000 ⑷確認合同收入和 費用 借：主營業(yè)務成本 900000 工程施工——毛利 300000 貸