[教育]債務(wù)重組準則(ppt73)

1、來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債務(wù)重組準則,第一節(jié) 債務(wù)重組概述第二節(jié) 債務(wù)重組會計處理第三節(jié) 業(yè)務(wù)案例分析第四節(jié) 債務(wù)重組準則修訂前后的比較思考題,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,第一節(jié) 債務(wù)重組概述,債務(wù)重組準則的制定背景和適用范圍債務(wù)重組準則對經(jīng)濟的影響及認定條件準則中有關(guān)術(shù)語的闡釋四 債務(wù)重組方式債務(wù)重組會

2、計處理的主要特點債務(wù)重組的披露,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,( 一) 債務(wù)重組準則制定背景,我國企業(yè)普遍存在債務(wù)負擔(dān)重、資本結(jié)構(gòu)不合理和效益不高的情況,隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了越來越廣闊{的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競爭更趨激烈。一些企業(yè)可能因為經(jīng)營不善等原因陷入財務(wù)困難，難以償還到期債務(wù)，債務(wù)糾紛屢見,而且我國上市公司的資產(chǎn)重組

3、案例非常普遍，相當(dāng)部分的資產(chǎn)重組都和上市公司的債務(wù)重組緊密相關(guān)。雖然按我國法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門申請整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會議達成了和解協(xié)議時，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進入了破產(chǎn)程序，也可能因為相關(guān)的過程持續(xù)很長，費時費力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回,債權(quán)人如果不進行債務(wù)重組損失更大. 于是，就有了另外一種,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下

4、載,解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。 債權(quán)人之所以同意對其債務(wù)進行重組，原因在于：第一，不重組損失更大；第二，緩解債務(wù)人暫時的財務(wù)困難，幫助債務(wù)人脫離困境盡可能收回債權(quán)。通過債務(wù)重組協(xié)議，使企業(yè)減輕包袱、繼續(xù)經(jīng)營，具有重要的經(jīng)濟意義和社會意義但應(yīng)看到，債務(wù)重組畢竟是一種正常的活動，在會計處理上也很特殊，因而單獨制定債務(wù)重組會計準則十分重要。 近年來我國不少企業(yè)遇到債務(wù)

5、重組，但沒有相應(yīng)的會計規(guī)范，制定發(fā)布債務(wù)重組準則，規(guī)范債務(wù)重組會計核算和信息披露，顯得十分迫切。1995年，財政部決定立項制定債務(wù)重組會計準則，并相應(yīng)成立項目組，著手研究制定相關(guān)準則，于1997年12月完成征求意見稿。經(jīng)過充分的調(diào)整研究和多次修改，《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》在1998年6月制定完成并對外公布。針對債務(wù)重組會計準則執(zhí)行情況,財政部對該準則進行修訂于2001年1月執(zhí)行。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(

6、二)債務(wù)重組會計準則適用范圍,根據(jù)修訂后的債務(wù)重組定義,債務(wù)重組主要適用于債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件,在判斷債權(quán)人作出讓步時沒有采用現(xiàn)值計算,新準則比舊準則范圍要寬。舊準則強調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是重組的前題條件,新準則制定中考慮的是:1. 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是否作為債務(wù)重組的前提條件。 2. 讓步是債務(wù)重組的重要特征。債務(wù)重組是債權(quán)人作出讓步如推遲還款時間,減少債務(wù)本金等,因此債務(wù)重組適用于債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件,因此讓步

7、是債務(wù)重組的重要特征。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(1) 舊準則的范圍限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。作出這種選擇，主要基于以下考慮： ①債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，根據(jù)現(xiàn)有會計規(guī)范就能夠解決，不需要另立新準則予以規(guī)范。比如。債務(wù)人在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)讓商品給債權(quán)人用以抵債，與一般的債務(wù)清償沒有本質(zhì)區(qū)別。 ②企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬

8、于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準則。企業(yè)改組過程中，在征得債權(quán)人同意的情況下，將改組前企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)為改組后上市公司的債務(wù)，以及債務(wù)人的債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對上市公司的股權(quán)，也即通常所稱的“債轉(zhuǎn)股”。屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，其核算應(yīng)遵循特殊的會計準則。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,目前，我國在這方面的法律規(guī)范不夠完善，因而其會計核算規(guī)范的制定不宜在準則中涉及。 ③債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難

9、時所進行的債務(wù)重組，有的并不涉及會計的確認和披露。比如，債權(quán)人未作出讓步，即使是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難，也不需要用新準則來規(guī)范；又如，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，如果債務(wù)重組后債權(quán)人應(yīng)收金額不小于重組債務(wù)的賬面金額，按目前的規(guī)定不考慮折現(xiàn)因素，就不會產(chǎn)生重組損益，因而不產(chǎn)生會計確認和披露問題。 (2) 新準則的范圍沒有限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提條件。 back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載

10、,我國債務(wù)重組準則之所以在判斷債權(quán)人作出讓步時沒有采用現(xiàn)值計算，主要出于以下兩點考慮： 第一，成本一效益原則?，F(xiàn)值的確定比較復(fù)雜，且其發(fā)生的頻率并不高 。 第二，我國目前會計信息使用者對信息的需求以及會計信息提供者的能力。 理論上講，作為會計計量的兩種屬性，現(xiàn)值要比歷史成本更能提供有價值的信息。 目前，我國正處在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，各種市場要素還在

11、發(fā)展中，會計信息使用者在作經(jīng)濟決策時尚沒有充分考慮貨幣的時間價值。另外，采用現(xiàn)值對會計核算和審計驗證帶來諸多困難?；谝陨峡紤]，本準則乃至其他的一些準則均暫時不采用現(xiàn)值作為計量的屬性。 back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(一) 債務(wù)重組準則對經(jīng)濟的影響 不同的債務(wù)重組方式，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和現(xiàn)金流量將產(chǎn)生

12、不同的影響。對債務(wù)人而言，債務(wù)重組實際上會減少債務(wù)本金或利息，或延長了付款期限，這就會減少債務(wù)人現(xiàn)在或未來的現(xiàn)金流出，同時也會獲得一些納稅上的優(yōu)惠。但是，債務(wù)重組的效益是長期性的，企業(yè)能否真正擺脫財務(wù)困境，仍依賴于其經(jīng)營活動能否產(chǎn)生足夠多的現(xiàn)金流入。債權(quán)人的收債風(fēng)險可能依然存在。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(二) 債務(wù)重組認定的條件 廣義上講，一切修改債務(wù)條件的事項都應(yīng)當(dāng)視作債務(wù)重組，包括：

13、 (1)在正常情況下，債務(wù)人為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)資產(chǎn)流動性，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略目標，而提前償債、以產(chǎn)品或固定資產(chǎn)抵債、以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本。 (2)在財務(wù)困難情況下，債務(wù)人為了擺脫暫時財務(wù)困難，而在債權(quán)人自愿或法院調(diào)解情況下與債權(quán)人達成協(xié)議，進行債務(wù)重組。 (3)在非持續(xù)經(jīng)營條件下，如企業(yè)清算或改組，與債權(quán)人進行的債務(wù)重組。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,一些國家如澳

14、大利亞對債務(wù)重組定義較寬，基本包括以上全部內(nèi)容。 而美國公認會計原則對債務(wù)重組定義比較狹窄，財務(wù)會計準則委員會(SFASl5)財務(wù)會計準則將債務(wù)重組定義為“債權(quán)人出于與債務(wù)人的財務(wù)困難相關(guān)的經(jīng)濟或法律原因，給予債務(wù)人在其他情況下不能給予的讓步”。 我國新的債務(wù)重組會計準則也沿用了這一狹義的定義，指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”。

15、 back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（一）關(guān)于定義1.債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。　　以下不屬于債務(wù)重組　?。?）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； 　?。?）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組；　?。?）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人股權(quán)投資； 　　（4）債務(wù)人借新債償舊債。

16、　　不屬于債務(wù)重組的原因是：（1）和（4）并未修改債務(wù)條件，因而不屬于債務(wù)重組；（2）和（3）屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合《債務(wù)重組》準則的定義范圍。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,2.公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。3.或有支出，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。4.或有收益，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具

17、有不確定性。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(二)、債務(wù)重組日　　債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，也就是債務(wù)重組會計處理日，可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期時或到期后。 back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

18、 (1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。其中，資產(chǎn)是指作為過去事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是從債務(wù)人的角度看的，如從債權(quán)人的角度看，則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本實質(zhì)上是增加債務(wù)人的資本。債

19、務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進行債務(wù)重組時，必須嚴格遵照國家有關(guān)法律的規(guī)定。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(3)修改不包括上述(1)和(2)兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。本準則將其簡稱“修改其他債

20、務(wù)條件”。 (4)以上三種方式的組合。 back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,五 債務(wù)重組會計處理的主要特點 債務(wù)重組有三種基本方式，即：①以資產(chǎn)清償債務(wù)。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。③修改債務(wù)條件。無論何種方式，都是以債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營為前提的。因而，為償付債務(wù)而交付的資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的賬面價值計價，續(xù)存的債務(wù)則以未來收到的現(xiàn)金總額(中國標準)或現(xiàn)值(美

21、國標準)計價。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,就轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)而言，美國財務(wù)會計準則委員會(SFASl5)財務(wù)會計準則和我國《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》規(guī)定不太一致。以債務(wù)人的會計處理為例，美國要求以該方式進行債務(wù)重組時：①將所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)進行重估，并將公允價值超過賬面價值的差額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。②將所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，與所清償債務(wù)的賬面價值的差額確認為債務(wù)重組收益。這樣處理的理由是資產(chǎn)公允價值與賬面價

22、值的差額是一個正常項目，分別在各,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,類損益科目核算，而債務(wù)重組是不由企業(yè)所控制的偶然事件，屬非常項目，其損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。兩類收益應(yīng)在損益表中分開列示，分別處理。而我國《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》規(guī)定：①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。債權(quán)人少收的金額計入營業(yè)外支出。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)

23、人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的帳面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,③以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為資本公積。債權(quán)人處理同上。④以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減

24、記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。債權(quán)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面價值的差額確認為營業(yè)外支出。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,修改債務(wù)條件有可能出現(xiàn)或有支出或有收益，如要求在有利潤的年度按更高的利率多付利息。中美兩國的準則都要求或有項目的處理遵循穩(wěn)健性原則，即充分確認或有支出、不確認或有收益。修改其他債務(wù)條件且不會出現(xiàn)或有支出時，我國會計準

25、則《債務(wù)重組》規(guī)定：如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。美國公認會計原則的規(guī)定相對更為復(fù)雜，由于美國公認會計原則對讓步的判斷與我,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,國準則有些不同，故還涉及到修改債務(wù)條件后，債務(wù)人將來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價值的情況，此時，應(yīng)保

26、持重組的賬面價值，并在將來按有效利率確定利息費用。 新準則對債權(quán)換股權(quán)、用現(xiàn)金償付債務(wù)等重組方式的規(guī)定，與美國財務(wù)會計準則委員會(SFASl5)財務(wù)會計準則的要求一致。而債權(quán)人一般會產(chǎn)生債務(wù)重組損失，故按穩(wěn)健性原則，應(yīng)充分反映. back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,第二節(jié)債務(wù)重組會計處理,總原則：債務(wù)重組無論是債權(quán)人還是債務(wù)人,均不確認債務(wù)重組收益。一、債務(wù)人以低于債

27、務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本四、以修改其他負債條件五、混合重組方式,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(一)處理原則,債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，視同債權(quán)人給予債務(wù)人一項捐贈。在進行會計處理時，債權(quán)人將豁免的債權(quán)計入“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”，債務(wù)人將豁免債務(wù)計入“資本公積――其他資本公積”。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,(二)會計

28、處理,Back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),（一）處理原則（二）會計處理　　 短期投資 存貨 固定資產(chǎn) 長期投資 無形資產(chǎn)（三）債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項資產(chǎn)的會計處理,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（一）處理原則,債權(quán)人以“應(yīng)收債權(quán)賬面價值＋相關(guān)稅費±補價（支付補價＋，收到補價

29、－）”作為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值，不確認損益。債務(wù)人按“非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值＋相關(guān)稅費±補價（支付補價＋，收到補價－）”和債務(wù)賬面價值的差額，計入“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”或者“資本公積――其他資本公積”。 back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項資產(chǎn)的會計處理,如果債務(wù)重組協(xié)議中，分別規(guī)定了各項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就不用分配，可直接將各項非現(xiàn)金資產(chǎn)

30、清償?shù)膫鶆?wù)金額作為債權(quán)人收到的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果債務(wù)重組協(xié)議中，沒有規(guī)定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就需要按其公允價值的比例進行分配，以確定收到的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,1、債權(quán)人先確認受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值比例確認每項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價值＝應(yīng)收債權(quán)賬面價值＋相關(guān)稅費±補價（支付補價＋，收到補價－）

31、　　每項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值＝受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價值×（每項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值÷非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額）　 2、如債權(quán)人支付的相關(guān)稅費能直接歸屬于某項非現(xiàn)金資產(chǎn)，則該稅費不計入“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價值”并進行分配，而直接計入“某項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值”。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,3、在債務(wù)重組、非貨幣性交易的會計處理中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，并且多項非現(xiàn)金資產(chǎn)包含存貨，對于存

32、貨的進項稅額，有著“先分后扣” （如財政部企業(yè)會計制度講座）和“先扣后分”（如準則合訂本）兩種觀點。先分后扣的論點是：進項稅額是存貨的專屬，先分后扣不會造成固定資產(chǎn)、股權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)分擔(dān)增值稅的現(xiàn)象；先扣后分的論點是：多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值是以公允價值為基礎(chǔ)來分配的，公允價值是不含增值稅的，作為分配總額應(yīng)先扣除進項稅額。這兩種觀點相互打架，但都來源于財政部的不同版本資料，考慮到制度講座在前，準則合訂本在后，所以目前“先扣后分”觀點站了

33、上風(fēng)，建議大家在會計處理時按“先扣后分”來掌握。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,因此，如債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)涉及存貨，則上述公式中“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價值”還要減去“可抵扣的增值稅（進項稅額）”　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價值＝應(yīng)收債權(quán)賬面價值＋相關(guān)稅費±補價（支付補價＋，收到補價－）－可抵扣的增值稅（進項稅額）　　每項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值＝受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價值×（每項非現(xiàn)金資產(chǎn)

34、公允價值÷非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額）,back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（一）處理原則,債權(quán)人按“應(yīng)收債權(quán)賬面價值＋相關(guān)稅費”確認股權(quán)入賬價值。債務(wù)人按債權(quán)人享有股權(quán)份額確認“實收資本”，其和債務(wù)賬面價值的差額計入“資本公積――其他資本公積”。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（二）會計處理,back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,以修改其他負債條件,修改負債條件包

35、括：減少債務(wù)本金、降低利率、免除應(yīng)付未付利息、延長債務(wù)償還期限并加收利息等。 （一）處理原則（二）會計處理　　 　　 （三）修改負債條件時壞賬準備的轉(zhuǎn)銷,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債權(quán)人處理原則,1.對于債權(quán)人來說，未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值時，將未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）和應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額確認“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”；2.未來應(yīng)收金額（不包括

36、或有收益）大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時，將未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減“壞賬準備”和“應(yīng)收賬款”；3.未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時，不作賬務(wù)處理。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債務(wù)人處理原則,1.對于債務(wù)人來說，未來應(yīng)付金額（包括或有支出）小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值時，將未來應(yīng)付金額（包括或有支出）和應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，記入“資本公積――其

37、他資本公積”；2.未來應(yīng)付金額（包括或有支出）大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值時，不作賬務(wù)處理。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債務(wù)重組中債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的金額有兩種情況：,一是“重組債權(quán)賬面價值＜未來應(yīng)收金額＜重組債權(quán)賬面余額”，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和重組債權(quán)的賬面余額。例如，某債權(quán)人重組債權(quán)賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備10萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)

38、收金額為98萬元。賬務(wù)處理如下：　　重組債權(quán)賬面價值＝100－10＝90　　將來應(yīng)收金額＝98　　重組債權(quán)賬面余額＝100　　借：壞賬準備         2　　        貸：應(yīng)收賬款        2,來自www

39、.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,二是“重組債權(quán)賬面余額＜未來應(yīng)收金額”，根據(jù)謹慎原則，債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記；未來實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于重組債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。例如，某債權(quán)人重組債權(quán)賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備10萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)收金額為105萬元。賬務(wù)處理如下：　　重組債權(quán)賬面價值＝100－10＝90　　未來應(yīng)收金額＝105　　重組債權(quán)賬面

40、余額＝100　　債務(wù)重組時，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進行登記。實際收到時：　　借：銀行存款     105　　         貸：應(yīng)收賬款     100　　           

41、;  財務(wù)費用       5,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債務(wù)重組中債務(wù)人未來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的金額，債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記；未來實際支付時，實際支付的金額大于重組債務(wù)余額的差額，增加當(dāng)期財務(wù)費用。因為債權(quán)人有權(quán)對延期債務(wù)收取利息，所以重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值等于或小于未來應(yīng)付金額時，應(yīng)視為一種正?，F(xiàn)象，不需專門在重組

42、時進行賬務(wù)處理，未來償付時再將實際支付金額大于賬面價值的差額計入財務(wù)費用即可。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)余額為100萬元，根據(jù)與債權(quán)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)付金額為108萬元。賬務(wù)處理如下：　　債務(wù)重組時，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進行登記。實際支付時：　　借：應(yīng)付賬款     100　　     財務(wù)費用     &#

43、160; 8　　     貸：銀行存款     108back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（三）修改負債條件時壞賬準備的轉(zhuǎn)銷,債權(quán)人需要對重組方債務(wù)人全額轉(zhuǎn)銷壞賬準備，而不是按償債比例轉(zhuǎn)銷壞賬準備，其原因是債務(wù)重組前后債權(quán)人對債務(wù)人的債權(quán)應(yīng)視為兩筆不同的債權(quán)，其賬齡發(fā)生變化，壞賬準備的計提比例也應(yīng)發(fā)生變化，故債務(wù)重組時應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷壞賬準備，

44、于期末再按新的比例重新計提新債權(quán)的壞賬準備。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,混合重組方式（以上兩種或兩種以上方式的組合）,混合重組方式包括：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款一部分，其他部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（一）處理原則

45、　　按照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、“修改其他債務(wù)條件”的順序，比照上述方法進行處理。 注意事項： 1. 2. 3. 例題,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,注意事項 1,混合重組方式中，對于債權(quán)人，上述處理原則的“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”中的兩種方式，沒有先后順序區(qū)別。在具體處理中，應(yīng)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價

46、值和股權(quán)公允價值占公允價值總額比例為基礎(chǔ)，確定非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值總額和股權(quán)入賬價值總額，再按每項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額比例，確定每項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值；按每項股權(quán)公允價值占股權(quán)公允價值總額比例，確定每項股權(quán)入賬價值。如果債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不需這樣考慮，直接按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的金額或比例進行會計處理。,back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,注意事項 2,混合

47、重組方式中，債務(wù)重組協(xié)議如果規(guī)定了清償順序，如先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分金額，其余待其后以現(xiàn)金歸還，則按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的順序進行處理。back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,注意事項 3,在單獨以“修改其它債務(wù)條件”方式進行債務(wù)重組時，債務(wù)人不會產(chǎn)生重組損失，如果附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來應(yīng)付金額中的或有支出計入“資本公積”。在以混合重組方式（其中包含修改其它債務(wù)條件）進行債務(wù)重組時，債務(wù)人

48、有可能產(chǎn)生重組損失，如果附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來應(yīng)付金額中的或有支出先沖減原已確認的重組損失，計入“營業(yè)外收入”（以原計入營業(yè)外支出的重組損失為限），其余部分計入“資本公積”。 back,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17%，債轉(zhuǎn)股時印花稅率0.4%，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款1030萬元，已提壞賬準備20萬元。由于乙企業(yè)無力償還，甲、乙雙方達成協(xié)議，先用現(xiàn)

49、金歸還30萬元，然后剩余債務(wù)的75%以產(chǎn)品和股權(quán)償還，另20%一年以后再還，其余5%豁免。乙企業(yè)產(chǎn)品市價100萬元，成本60萬元，股票市價500萬元，面值200萬元。甲企業(yè)收到的產(chǎn)品作為庫存商品處理，增值稅專用發(fā)票列明增值稅17萬元。進行甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。 參考答案,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,分析：本題為現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合的混合債務(wù)重組，依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?，?yīng)先考慮以現(xiàn)金

50、清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。由于本題債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了各種方式償債的金額及比例，所以甲企業(yè)收到的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值之和應(yīng)為清償債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅后的余額。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,甲企業(yè)收到的產(chǎn)品與股權(quán)之和＝（1030－30）×75%－20－17＝713（萬元）　　其中：收到庫存商品的入賬價值＝713×100÷（10

51、0＋500）＝118.83（萬元）　　收到股權(quán)的入賬價值＝713×500÷（100＋500）＝594.17（萬元）　　未來應(yīng)收金額＝（1030－30）×20%＝200（萬元）　　豁免債務(wù)金額＝（1030－30）×5%＝50（萬元）　　應(yīng)支付的印花稅＝500×0.4%＝2（萬元）,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 

52、60;                          30　　長期股權(quán)投資         &

53、#160;       596.17 （594.17＋2）　　庫存商品                          118

54、.83　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）17　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組                200　　營業(yè)外支出             &#

55、160;             50　　壞賬準備                     &

56、#160;      20　　 貸：應(yīng)收賬款                          

57、 1030　　　　　銀行存款                              2,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,

58、由于本債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，現(xiàn)金清償后，先以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償剩余債務(wù)的75%，另20%一年以后再償還，其余5%豁免，沒有明確非現(xiàn)金資產(chǎn)具體償債金額，因此，債權(quán)人甲公司受讓產(chǎn)品和股權(quán)的入賬價值，只能按清償債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅后的余額[（1030－30）×75%－20－17]確定。至于產(chǎn)品和股權(quán)各自的入賬價值，應(yīng)按各自公允價值的比例進行分配計算。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定

59、的償債比例，均針對債權(quán)余額計算償債金額，而不能按債權(quán)賬面價值計算償債金額。因此，在計算產(chǎn)品和股權(quán)清償債權(quán)的賬面價值時，應(yīng)先按債權(quán)余額及償債比例計算償債金額，然后再核銷全額的壞賬準備即[（1030－30）×75%－20]。而不能先在全部債權(quán)余額的基礎(chǔ)上，核銷全額的壞賬準備后，再按償債比例即[（1030－30－20）×75%]計算清償債權(quán)的賬面價值。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,資產(chǎn)的公允價值通常是

60、指不含增值稅的價值。當(dāng)以公允價值作為各項資產(chǎn)入賬價值的分配標準時，所分配的資產(chǎn)入賬價值也應(yīng)不含增值稅。因此，清償債權(quán)的賬面價值應(yīng)先扣除可抵扣的增值稅即[（1030－30）×75%－20－17]后，再按各項資產(chǎn)公允價值的比例進行分配；而不能先分配債權(quán)的賬面價值，再將確定的存貨入賬價值扣除可抵扣的增值稅即[（1030－30）×75%－20]×100÷（100＋500）－17）。 back,來自ww

61、w.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,第三節(jié) 業(yè)務(wù)案例分析,例1 甲公司為股份有限公司，主要從事商品購銷業(yè)務(wù)，并兼營房屋租賃業(yè)務(wù)，庫存商品采用售價金額核算，商品進銷差價率為12％。該公司適用的增值稅率為17％，銷售價格中不含增值稅額。甲公司于1998年1月1日購買丙公司（股份有限公司）的商品一批，購買價格為5000萬元，增值稅進項稅額為850萬元，甲公司當(dāng)日開出3個月帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率3％，票據(jù)到期后不再計息。

62、甲公司于票據(jù)到期日未能償還欠款。 1999年12月5日甲公司董事會決議，以其存貨中的其他商品抵償應(yīng)付丙公司的賬款，并于1999年12月6日與丙公司簽訂了協(xié)議。甲公司用以抵償債務(wù)的,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,商品的賬面余額為7500萬元，該批商品已提的存貨跌價準備為500萬元。協(xié)議同時規(guī)定，由丙公司支付給甲公司150萬元。甲公司與丙公司已于1999年12月20日辦理了商品所有權(quán)有關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司同日收到丙公司支付

63、的款項并存入銀行。丙公司收到的商品為庫存商品。要求：　?。?）請說明甲公司以存貨抵償債務(wù)應(yīng)當(dāng)在何時進行會計處理。 　?。?）根據(jù)上述資料，分別編制甲公司、丙公司與抵償債務(wù)相關(guān)的會計分錄。 　?。ǔ龖?yīng)交稅金科目外，其他科目可不寫明細科目） 參考答案,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（1）甲公司以存貨抵償債務(wù)應(yīng)當(dāng)在1999年12月20日進行會計處理。 （2）會計分錄　　甲公司：借：應(yīng)付賬

64、款  5893.875[（5000＋850）×（1＋3％÷12×3）]　銀行存款                     150　存貨跌價準備   &

65、#160;             500　商品成本差異                 900（7500×12％）　營業(yè)外支出 

66、 1241.125　　貸：庫存商品                                

67、;7500　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅 額）   1275（7500×17％）,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,丙公司：　　借：庫存商品                    

68、       4768.875　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）    1275　　　　貸：應(yīng)收賬款                   

69、         　　5893.875　　　　　　銀行存款    　 150  （答題完畢）,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,例2 A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份限公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為1

70、7％。 1998年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權(quán)已計提5萬元壞賬準備。 　　1999年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（1）B公司為

71、該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。 （2）該設(shè)備的公允價值為300萬元，賬面原價為434萬元，至1999年9月30日的累計折舊為200萬元。 B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納 增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費）。 　　A公司已于1999年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理

72、，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,要求： 　　　?。?）編制A公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 　　　?。?）編制B公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 　　　?。ú豢紤]所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）參考答案,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,答案： （

73、1）A公司應(yīng)編制以下分錄： 　　庫存商品入賬價值＝（585－5－51）×300÷（300+300）＝264.5（元）　　固定資產(chǎn)入賬價值＝（585－5－51）×300÷（300+300）＝264.5（元）　　借：庫存商品        　　　　　　264.5 　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 　　　　壞賬準

74、備          　　　　　　　　5　　　　固定資產(chǎn)       　　　　　　　　264.5 　　　　　貸：應(yīng)收賬款              

75、;  　　585,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（2）B公司應(yīng)編制以下分錄： ?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理   234 　　　　累計折舊       200 　　　　 貸：固定資產(chǎn)    434?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理     2 　

76、　　　 貸：銀行存款           2 ?、劢瑁簯?yīng)付賬款      585　　　　 貸：庫存商品       　　 200　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增

77、值稅（銷項稅額） 51　　　　　　固定資產(chǎn)清理                    236　　　　　　

78、資本公積—其他資本公積           98（答題完畢）,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,例3 2000年5月10日，A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)，價款2600000（含增值稅款）。按合同規(guī)定，款項應(yīng)予2000年12月10日之前付清。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能在規(guī)定時間內(nèi)將款項償付給A企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于

79、2001年3月10日進行債務(wù)重組，A企業(yè)同意豁免B企業(yè)債務(wù)100000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，A企業(yè)加收余款的2％的利息，利息和本金一起支付。 A企業(yè)已對該項應(yīng)收賬款計提了260000元的壞賬準備。重組一年后，B企業(yè)支付了余款和加收的利息。 　　要求：根據(jù)上述資料，編制A、B企業(yè)的會計分錄?！　?#160;參考答案,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,答案：　?。?）A企業(yè)的會計處理

80、 未來應(yīng)收金額＝（2600000－100000）×（1＋2％）＝2550000（元） 應(yīng)收賬款賬面價值＝2600000－260000＝2340000（元）　以上兩者差額210000元。未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，兩者差額50000元，沖減已計提的壞賬準備。 　　　　 借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　　　2550000　　壞賬準備　　　　　　　　　　  50

81、000　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　2600000重組一年后收到余款和加收的利息　　借：銀行存款　　　　　　　2550000　　　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組      2550000,來自www.cnshu.cn中國最大的資料庫下載,（2）B企業(yè)的會計處理　重組債務(wù)賬面價值＝2600000（元） 未來應(yīng)付金額＝（2600000－100000）×

82、 （1＋2％）＝2550000（元）　應(yīng)計入資本公積的金額＝2600000－2550000 ＝50000（元）借：應(yīng)付賬款　　　　　　 2600000　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　  2550000　　　　資本公積――其他資本公積        50000重組一年后償付余款