《事業(yè)單位財務規(guī)則》解讀-lfl02

1、[2013年事業(yè)單位會計人員培訓],《事業(yè)單位財務規(guī)則》解讀《事業(yè)單位會計制度》解讀,昆明學院,2,事業(yè)單位財務規(guī)則,事業(yè)單位財務管理,,事業(yè)單位會計準則,事業(yè)單位會計制度,事業(yè)單位內部財務管理制度,是單位從事財務活動必須遵循的基本原則和規(guī)范。著力于建立財務管理運行機制,亦稱“會計標準”，是會計核算工作的規(guī)范，是制定會計制度的依據(jù),是會計核算的具體要求，是提高會計信息一致性、可比性的可靠保證。,,對以資金運動為主的經濟信息的管

2、理,——（對主體的管理）,第一部分 事業(yè)單位財務規(guī)則解讀,4,,,1、是事業(yè)單位財務制度體系中的基本制度 2、是制定行業(yè)財務制度及事業(yè)單位內部財務管理辦法的依據(jù) 3、是規(guī)范事業(yè)單位財務行為的基本準則 4、內容涵蓋了事業(yè)單位所有財務活動,一、《事業(yè)單位財務規(guī)則》的地位,二、事業(yè)單位財務規(guī)則修訂的背景和主要內容,1、事業(yè)單位財務制度的歷史沿革（1）第一階段：從新中國成立到1989年，沒有建立獨立統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度

3、體系。（2）第二階段：1989年到1997年，初步建立相對獨立、統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度體系。（3）第三階段：1997年至今，建立獨立、完整、統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度體系。,2、《規(guī)則》修訂的基本原則（1）保持現(xiàn)有的事業(yè)單位財務制度體系 框架（2）體現(xiàn)財政改革的相關成果（3）突出事業(yè)單位的公益性（4）突出科學化精細化管理的要求,3、《規(guī)則》修訂的主要內容（1）完善事業(yè)單位預算管理辦法（2）確立了事業(yè)單

4、位收支管理完整性的原則(3）有針對性的解決事業(yè)單位財務管理中的一些共性和突出的問題（4）在部分行業(yè)事業(yè)單位引入權責發(fā)生制,8,三、新《財務規(guī)則》結構框架的變化,舊：十一章四十七條第一章 總則 第二章 單位預算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結余及其分配 第六章 專用基金管理第七章 資產管理 第八章 負債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財務報告和財務 分析 第十一章 附則,

5、新：十二章六十八條第一章 總則 第二章 單位預算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結轉和結余管理第六章 專用基金管理第七章 資產管理 第八章 負債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財務報告和財務分析 第十一章　財務監(jiān)督 第十二章 附則,四、財務規(guī)則具體解讀,一、總則和附則二、單位預算管理 三、收入管理 四、支出管理 五、結轉和結余管理 六、專用基金管理七、資產管理八、負債管理九、事業(yè)

6、單位清算 十、財務報告和財務分析十一、財務監(jiān)督,一、總則和附則,總則對制定《規(guī)則》的目的、《規(guī)則》適用范圍、事業(yè)單位財務管理的基本原則、主要任務等作了規(guī)定。附則對事業(yè)單位的基建財務管理、參照《公務員法》管理的事業(yè)單位的財務制度適用、社會力量舉辦的公益服務性組織和社會團體的財務制度適用、事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)財務制度的情況、制定行業(yè)、地方事業(yè)單位財務管理制度等進行了規(guī)定。,（一）《規(guī)則》的適用范圍,1、《規(guī)則》第二條關于適用范圍的規(guī)定《

7、規(guī)則》第二條規(guī)定：“本規(guī)則適用于各級各類事業(yè)單位(以下簡稱事業(yè)單位)的財務活動”將 原《規(guī)則》中“國有事業(yè)單位”修改為“事業(yè)單位”,（一）《規(guī)則》的適用范圍,（1）原《規(guī)則》適用于各級各類國有事業(yè)單位的歷史背景（2） 《事業(yè)單位登記管理暫行條例》 、 《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》對事業(yè)單位定義（3）事業(yè)單位分類改革對《規(guī)則》適用范圍的影響（中發(fā)［2011］5號《中共中央 國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》）,（一）《

8、規(guī)則》的適用范圍,2、將事業(yè)單位基建財務納入《規(guī)則》規(guī)范范圍（第六十二條）3、參照《公務員法》管理的事業(yè)單位的財務制度適用問題（第六十三條）由國務院財政部門另行規(guī)定,（一）《規(guī)則》的適用范圍,4、社會力量舉辦的公益服務性組織和社會團體的財務制度的適用問題（第六十四條）將原《規(guī)則》中“非國有事業(yè)單位”改為“社會力量舉辦的公益服務性組織”接受國家經常性資助、其他社會力量舉辦的其財務管理內容和要求與事業(yè)單位基本相同，一直執(zhí)行事業(yè)單位

9、的財務管理制度,（一）《規(guī)則》的適用范圍,5、事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)財務制度的情況（第六十五條）將原《規(guī)則》中“執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)財務制度” 改為“執(zhí)行企業(yè)財務制度”,（二）事業(yè)單位財務管理的基本原則,《規(guī)則》第三條規(guī)定，事業(yè)單位財務管理應遵循三條基本原則：1、執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度；2、堅持勤儉辦事業(yè)的方針；3、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效益和經濟效益的關系，國家、單位和個人三

10、者利益的關系。,（三）事業(yè)單位財務管理的主要任務和管理權限,《規(guī)則》第四條較原《規(guī)則》增加“嚴格預算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算”；“實施績效考評”；“合理配置和有效利用國有資產”；“防范財務風險”《規(guī)則》第五條：事業(yè)單位的財務活動在單位負責人的領導下，由單位財務部門統(tǒng)一管理。,（四）在部分行業(yè)引入權責發(fā)生制,《規(guī)則》第六十六條第二款：“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以引入權責發(fā)生制”。收付實現(xiàn)制：以款項的實際收付為標準

11、來處理經濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計基礎。權責發(fā)生制:以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的會計基礎。,（四）在部分行業(yè)引入權責發(fā)生制,權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較 （1）計算出來的收入和費用金額不完全相同； （2）計算出來的盈虧數(shù)字的準確程度不同； （3）會計核算不完全相同。,（四）在部分行業(yè)引入權責發(fā)生制,1、目前事業(yè)單位采用權責發(fā)生制的情況實行內部成本核算辦法的事業(yè)單位（原《規(guī)則》第18條 如檢驗檢

12、測機構）事業(yè)單位非獨立核算的經營性業(yè)務部分行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度（測繪、地質勘探等） 及《規(guī)則》第六十五條規(guī)定的情況,（四）在部分行業(yè)引入權責發(fā)生制,2、醫(yī)院、高校引入權責發(fā)生制的必要性更加準確、真實地提供醫(yī)院、高校財務會計信息的需要醫(yī)院、高校實行成本核算和績效管理的需要及時揭示醫(yī)院、高校財務風險的需要,（四）在部分行業(yè)引入權責發(fā)生制,3、部分行業(yè)引入權責發(fā)生制的特點 整個行業(yè)的引入，不是事業(yè)單位選擇性的引入。

13、 引入的是修正的權責發(fā)生制，而不是企業(yè)采用的完全的權責發(fā)生制。如醫(yī)院的財政補助項目、科教項目仍采用收付實現(xiàn)制，以體現(xiàn)其公益性。,（五）行業(yè)和地方事業(yè)單位財務管理制度規(guī)定,《規(guī)則》第六十六條：行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度的，由國務院財政部門會同有關主管部門根據(jù)本規(guī)則制定?！兑?guī)則》不可能把所有行業(yè)特點突出的事業(yè)單位財務活動完全涵蓋進去?！兑?guī)則》是最高層次的基本制度，行業(yè)財務制度在體系中處于第二層次，不得與《規(guī)則》相

14、抵觸。,（五）行業(yè)和地方事業(yè)單位財務管理制度規(guī)定,財務制度與會計制度1、相互獨立性：規(guī)范的對象、指定的出發(fā)點、制定人、執(zhí)行人、目標、任務等方面不同2、相互兼容性：內容、標準、對象相互兼容為保證財務活動的合法性、規(guī)范性和有效性而設立的管理制度——財務制度為保證會計信息的完整性、及時性、準確性而設立的管理制度——會計制度,事業(yè)單位財務制度與會計制度體系,二、單位預算管理,事業(yè)單位預算管理貫穿了事業(yè)單位預算編制和執(zhí)行的全過程，是事業(yè)單

15、位進行各項財務活動的前提和依據(jù)。變化：完善事業(yè)單位預算管理制度；進一步嚴格事業(yè)單位預算執(zhí)行制度；增加事業(yè)單位決算管理要求。,（一）事業(yè)單位預算的概念和內容,1、概念（《規(guī)則》第六條）：事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的年度財務收支計劃。反映預算年度內事業(yè)單位的資金收支規(guī)模、業(yè)務活動范圍以及事業(yè)發(fā)展目標和計劃的規(guī)模和方向，是事業(yè)單位財務工作的基本依據(jù)。從頂層設計到微觀引導：指導方針、基本內容、實現(xiàn)路徑（整體的明確性

16、和具體的可操作性、按圖施工）。,（一）事業(yè)單位預算的概念和內容,2、內容（《規(guī)則》第六條）：事業(yè)單位預算由收入預算和支出預算組成。（1）收入預算與支出預算構成單位預算整體（2）所有收入和支出全部納入單位預算，即“收入一個籠子，預算一個盤子，支出一個口子”,（二）事業(yè)單位預算管理辦法,1、內容（《規(guī)則》第七條）：國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法。定額或者定項補助根據(jù)國家有關政策

17、和財力可能，結合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產狀況等確定。定額或者定項補助可以為零。非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。具體辦法由財政部門會同有關主管部門制定。,（二）事業(yè)單位預算管理辦法,（1）核定收支事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預算，報主管部門和財政部門核定。主管部門和財政部門根據(jù)國家有關政策和財力可能，結合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產狀

18、況，核定事業(yè)單位的年度收支規(guī)模。,（二）事業(yè)單位預算管理辦法,（2）定額補助或定項補助定額補助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，按照相應標準確定總的補助數(shù)額。定項補助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，確定對事業(yè)單位某些支出項目進行補助。對非財政補助收入可以滿足單位經常性支出需要的，定額或者定項補助可以為零。,（二）事業(yè)單位預算管理辦法,（3）超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用 事業(yè)單位預算經主管部門和財政部門按照法定程序核定以后，其收支預算應當由

19、單位自求平衡。 除特殊因素外，增加支出由單位自行組織收入解決，主管部門和財政部門不追加預算。 形成結轉和結余資金，按照同級財政管理規(guī)定執(zhí)行。,（二）事業(yè)單位預算管理辦法,（4）收入上繳非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。定額上繳比例上繳,（二）事業(yè)單位預算管理辦法,2、確定事業(yè)單位財政補助的原則（1）按照公共財政的要求，根據(jù)事業(yè)單位分類，確定事業(yè)單位財政補助。（2）以“具有公益特點，

20、滿足社會共同需要”確定國家財政對事業(yè)單位補助范圍的原則。（3）保證重點與兼顧一般相結合的原則。（4）結合事業(yè)單位經費自給水平確定具體財政補助額度的原則。,（三）事業(yè)單位預算的編制,1、事業(yè)單位預算編制的原則合法性原則 穩(wěn)妥性原則完整性原則 真實性原則科學性原則 合理性原則統(tǒng)一性原則,（三）事業(yè)單位預算的編制,2、事業(yè)單位預算編制的方法《規(guī)則》第八條：事業(yè)單位參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，

21、以及以前年度結轉和結余情況，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算。,（三）事業(yè)單位預算的編制,（1）預算編制的準備工作：核實各項基本數(shù)字；分析整理上年預算執(zhí)行情況；分析研究影響預算期收支的有關因素；正確領會財政和主管部門對預算編制的要求。（2）預算編制的方法：收入預算的編制；支出預算的編制。,（四）事業(yè)單位預算編制和審批程序,《規(guī)則》第九條：事業(yè)單位根據(jù)年度事業(yè)

22、發(fā)展目標和計劃以及預算編制的規(guī)定，提出預算建議數(shù)，經主管部門審核匯總報財政部門（一級預算單位直接報財政部門，下同）。事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達的預算控制數(shù)編制預算，由主管部門審核匯總報財政部門，經法定程序審核批復后執(zhí)行。,（四）事業(yè)單位預算編制和審批程序,1、單位提出預算建議數(shù)（一上）2、財政部門下達預算控制數(shù)（一下）3、單位編報正式預算（二上）4、經法定程序審核后，財政部門正式批復預算（二下）,（五）事業(yè)單位預算的執(zhí)行,《規(guī)

23、則》第十條：事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算。預算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調整。上級下達的事業(yè)計劃有較大調整，或者根據(jù)國家有關政策增加或者減少支出，對預算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應當報主管部門審核后報財政部門調整預算；財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的預算需要調增或者調減的，由單位自行調整并報主管部門和財政部門備案。收入預算調整后，相應調增或者調減支出預算。,（五）事業(yè)單位預算的執(zhí)行,1、單位預算執(zhí)

24、行的主要任務（1）合理分解預算，落實管理責任（2）依法組織收入，確保應收盡收（3）加強支出管理，嚴格預算執(zhí)行（4）及時分析收支，保證完成預算2、單位預算的調整（1）單位預算的追加和追減（總量增減）（2）單位內部預算的調整,（六）事業(yè)單位決算的管理,1、決算的概念（《規(guī)則》第十一條）：事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預算執(zhí)行結果編制的年度報告。決算是事業(yè)單位年度財務狀況和預算執(zhí)行結果的總結性書面文件，包括年度決算報表和財務狀況

25、說明書等。,（六）事業(yè)單位決算的管理,2、決算的編報（《規(guī)則》第十二條）：事業(yè)單位應當按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批。事業(yè)單位年度終了，應當根據(jù)要求對各項收支帳目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面清理結算，在此基礎上辦理年度結帳，編制年度決算，按規(guī)定程序報批。,（六）事業(yè)單位決算的管理,3、決算的使用（《規(guī)則》第十三條）：事業(yè)單位應當加強決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實、準確，規(guī)范決算管理工作。增加決

26、算管理要求,體現(xiàn)單位預算管理的完整性。年度決算可以反映事業(yè)單位各項預算指標和事業(yè)發(fā)展目標和計劃完成情況，從而有針對性的提出加強和改進管理的措施，提高財務管理水平。,三、收入管理,（一）與事業(yè)單位收入管理相關的重要政策規(guī)定1、事業(yè)單位分類改革2、加強非稅收入管理3、事業(yè)單位國有資產管理4、部門預算管理改革,（二）收入的概念及其含義,1、概念（《規(guī)則》第十四條）：收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。2、含義

27、：依法取得；通過多種形式、多種渠道取得；是非償還性資金。,（三）收入的分類,1、財政補助收入：事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。原《規(guī)則》:從財政部門取得的各類事業(yè)經費《規(guī)則》:從同級財政部門取得的各類財政撥款——范圍擴大（含基本建設、社會保障、住房改革等）,（三）收入的分類,2、事業(yè)收入：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給

28、事業(yè)單位的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。2011年1月1日開始 僅對教育收費納入財政專戶管理，其余要全部上繳國庫。 2011年省財政廳轉發(fā)《財政部關于將預算外資金管理的收入納入預算管理的通知》,（三）收入的分類,3、上級補助收入：事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。4.附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。（1）附屬獨立核算單位：一般具有獨立法人、獨立會計

29、體系、獨立完整核算。包括附屬事業(yè)單位和附屬企業(yè)單位。（2）區(qū)分：附屬單位歸還墊付款、附屬單位收益上繳?,（三）收入的分類,5.經營收入:事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。6.其他收入:上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。,（四）收入管理的要求,1、保證收入的合法性與合理性；2、圍繞單位職能定位和事業(yè)發(fā)展目標計劃組織收入，不以營利為目的；3、把社會效益放在首位,經濟

30、效益與社會效益統(tǒng)一；4、嚴格執(zhí)行國家預算管理制度，將各項收入全部納入單位預算；5、各項收入都要全面準確地納入核算體系；6、對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。（《規(guī)則》第十七條）,四、支出管理,（一）事業(yè)單位支出的概念《規(guī)則》第十八條：支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。 本《規(guī)則》所講的支出包括了事業(yè)單位發(fā)生的所有支出事業(yè)單

31、位支出具有非補償性事業(yè)單位支出具有公開性,（二）事業(yè)單位支出的分類,1、事業(yè)支出：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。（1）概念沿用了原《規(guī)則》的定義方法，基本定義沒有變化，即為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的；（2）內涵發(fā)生了變化，劃分為基本支出和項目支出；（3）事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體，與事業(yè)收入不是對應的關系。,（二）事業(yè)單位支出的分類,2、經營支出：事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非

32、獨立核算活動發(fā)生的支出。（1）獨立核算經營活動與非獨立核算經營活動的界限；（2）經營支出必須與經營收入配比；（3）經營支出與事業(yè)支出的界限。,（二）事業(yè)單位支出的分類,3、對附屬單位補助支出：事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。（1）附屬單位的內涵；（2）與轉撥財政部門撥入的各類財政撥款的關系； （3）具有調劑性支出的性質。,（二）事業(yè)單位支出的分類,4、上繳上級支出：事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)

33、定上繳上級單位的支出管理。（1）必須由財政部門會同主管部門確定； （2）實行收入上繳辦法是有條件的；（3）具有調劑性支出的性質。,（二）事業(yè)單位支出的分類,5、其他支出：上述規(guī)定范圍以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。（1）增設“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實際需要，與事業(yè)單位“其他收入”相對應。（2）必須從嚴控制其他支出，列支其他支出必須有詳細的項目名稱，內容必須詳實。,（三）事業(yè)單位支出管理的主要

34、內容,1、突出事業(yè)單位支出的計劃性：事業(yè)單位所有支出必須全部納入單位預算、健全支出管理制度。2、突出事業(yè)單位支出的合法性合規(guī)性：必須嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標準，國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。3、突出事業(yè)單位專項資金的?？顚Ｓ谩?（三）事業(yè)單位支出管理的主要內容,4、必須嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關規(guī)定。5、必須加強支出績效管理：增強支出績效管理理念，制定支出

35、績效管理的制度和辦法。,（四）事業(yè)單位經濟核算,《規(guī)則》第二十四條規(guī)定：事業(yè)單位應當加強經濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務活動及其他活動的實際需要，實行內部成本核算辦法。,（四）事業(yè)單位經濟核算,認識兩個關系（1）事業(yè)單位經濟核算與實行內部成本核算的關系：所有的事業(yè)單位都必須實行經濟核算，實行內部成本核算是有條件的。（2）事業(yè)單位經濟核算與引入權責發(fā)生制的關系：加強經濟核算，是對事業(yè)單位財務管理的總要求；引入權責發(fā)生制，是核算制度上的要求，

36、是對部分事業(yè)單位更準確更科學進行經濟核算的一項制度要求。,五、結轉和結余管理,（一）《規(guī)則》對結轉結余的主要修訂,1.修訂概念。將“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用”。 2. “結轉”和“結余”是兩個不同的概念。 結轉：當年預算工作目標未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 結余：當年預算工作目標已經完成，或因故終止，當年剩余的資金3.對財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余實行分類管理。,（

37、三）結轉結余的概念及主要修改,4、財政撥款和非財政撥款結轉結余分類管理 （1）財政撥款結轉和結余的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。體現(xiàn)財政分級管理原則。（2）非財政撥款結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結余可以按照國家有關規(guī)定計提職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額。,（二）《云南省財政廳關于印發(fā)修訂后的省級財政結余資金管理暫行辦法》（云財預[2012]13號）凈結余資金原則上收回財政，用

38、于平衡預算。對公用經費結余資金可結轉下年使用，但不得用于發(fā)放個人獎勵。結轉資金原則上不得調整用途，確需調整用途的，需履行規(guī)定審批程序,六、專用基金管理,（一）專用基金的概述1、概念（《規(guī)則》第三十二條）：專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設置的有專門用途的資金。包括：修購基金、職工福利基金和其他基金。區(qū)分：政府性基金、社會保障基金、基金會管理的公益性基金、其他基金。取消醫(yī)療基金。,（一）專用基金的概述,2、專用基金的特點（

39、1）專用基金取得有專門規(guī)定（2）有專門用途和使用范圍（3）使用屬一次性消耗,（一）專用基金的概述,3、專用基金管理原則和方法（1）原則：先提后用、單獨核算、?？顚Ｓ谩＃?）方法：提取按比例、支出按規(guī)定、收支有計劃。,（二）專用基金——修購基金,1、提?。喊凑帐聵I(yè)收入和經營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應的購置和修繕科目中各列支50%，以及按照其他規(guī)定轉入 提取額=事業(yè)收入×提取比例＋經營收入×提取比例

40、確定經營收入的提取比例，應充分考慮經營用固定資產的支出損耗和經營成本，參照企業(yè)固定資產折舊的方法折算確定 事業(yè)收入和經營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。,（二）專用基金——修購基金,2、修購基金的具體計提辦法修購基金提取額=（事業(yè)收入×提取比例）+（經營收入×提取比例）例：某事業(yè)單位年度經營收入為400萬元，參與經營活動的固定資產原值為200萬元，其中房屋80

41、萬元，設備120萬元，房屋折舊年限40年，設備折舊年限10年，在不考慮殘值率的情況下，固定資產年折舊額為14萬元（80/40+120/10），換算成修購基金提取率為3.5%（14/400）。,（三）專用基金——職工福利基金,1、概念（《規(guī)則》第三十三條）： 職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。,（三）專用基金——職工福利基金,2、職工福利基金

42、提取職工福利基金提取額＝非財政撥款結余×提取比例《關于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財教[2012]32號）：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結余的40%以內確定。,（四）專用基金－其他基金,其他基金，即按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。,醫(yī)院的醫(yī)療風險基金，專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。中小學的獎助學基金，即接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中

43、提取轉入，用于獎勵、資助學生的資金。高等學校的學生獎助基金，用于學費減免、勤工助學、校內無息借款、校內獎助學金和特殊困難補助等的資金。科學事業(yè)單位的科技成果轉化基金，用于科技成果轉化。,（五）結轉、結余、基金簡圖,財政補助收入、事業(yè)收入、事業(yè)支出等收、支,經營收入經營支出,七、資產管理,（一）資產的概念與分類1、概念（《規(guī)則》第三十五條）：資產是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

44、特征：一種經濟資源；被特定事業(yè)單位占有；能以貨幣計量；表現(xiàn)形式多樣。,（一）資產的概念與分類,2、分類（《規(guī)則》第三十六條）：包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等。 （1）流動資產（《規(guī)則》第三十九條）：現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等。（2）固定資產（《規(guī)則》第四十條）：年限、單價、形態(tài)、耐用時間在一年以上的大批同類物資。（單位價值高，具有持久性、耐用性，以使用為目的。）,（一）資產的

45、概念與分類,a.固定資產分類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。b.分類依據(jù)：固定資產分類與代碼（GB/T14885-2010 代替GB/T14885-1994 ）不同之處：土地、房屋及構筑物（GB/T14885-2010）,（一）資產的概念與分類,（3）在建工程（《規(guī)則》第四十二條）：已經發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程。a.全面反映事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修

46、繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。（可分為“基建工程”和“非基建工程”） b.基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按規(guī)定定期并入在建工程。,（一）資產的概念與分類,（4）無形資產（《規(guī)則》第四十三條 ） 無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。,（一）資產的概念與分類,（5）對外投資（

47、第四十四條 ）：事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位的投資。 a.是否可對外投資？ b. 投資限制事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。,（二）資產管理要求,（1）貫徹規(guī)章制度?！兑?guī)則》與《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）等《規(guī)則》：概念、分類及管理基本要求（原則為主）36號令：全面規(guī)定、明確

48、體制、詳細管理要求（明確了國有資產管理體制和各部門、各單位的管理職責；規(guī)范了資產配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的管理）,（二）資產管理要求,（2）加強資產配置管理。制訂配置條件和標準，加強資產形成的入口等關鍵環(huán)節(jié)管理。（3）加強資產分類使用管理。日常使用、出租出借、對外投資。a.流動資產：按貨幣資金、應收及預付款項、存貨等不同分別管理b.固定資產：建立保管使用制度，建卡、建賬并做好清查盤點，提升信息化管理水平。（完善資產管理信息系統(tǒng)）,

49、（二）資產管理要求,c.在建工程：在建工程達到交付使用狀態(tài)時，應當按照規(guī)定辦理工程竣工財務決算和資產交付使用。加強在建工程登記，加快轉固。d.無形資產：加強對無形資產保護，合理確定無形資產價格。,（二）資產管理要求,（4）分類處置：出售、轉讓、捐贈、報廢等環(huán)節(jié)。嚴格處置條件，執(zhí)行處置程序，規(guī)范處置方式；在滿足事業(yè)發(fā)展需要前提下可捐贈，一般不能利用財政撥款及結余進行捐贈；資產處置收入屬國家所有，應按非稅收入管理。（5）積極開展共

50、享共用與績效考核。,（一）負債分類,包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等。　　應繳款項包括事業(yè)單位收取的應當上繳國庫或者財政專戶的資金、應繳稅費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。,八、負債管理,（二）負債管理要求,1、區(qū)分不同負債，實施分類管理。往來款項應及時處理，借入款項要嚴格控制，主動償還。2、不得違規(guī)舉債。3、建立財務風險控制機制。4、把握借款結構，控制資金成本。5、嚴格擔保行為，不得違規(guī)擔保?！稉７ā?/p>

51、第九條：學校、億元、幼兒園等以公益為目的的事業(yè)單位，社會團體不得為擔保人。,九、事業(yè)單位清算,（一）概念《規(guī)則》第五十一條：事業(yè)單位發(fā)生劃轉、撤銷、合并、分立時，應當進行清算 。劃轉：單位隸屬關系發(fā)生改變；單位性質或執(zhí)行財務管理制度改變（參公、轉企）。撤銷、合并、分立,（二）清算要求,1、接受主管部門和財政部門的監(jiān)督指導2、加強清算期間財務與資產管理。財務資產凍結（除必要外），不得隨意處置資產，及時辦理相關手續(xù)。3、如實反映單

52、位財務管理狀況。,（三）清算一般程序,1、成立清算機構：單位負責人、財務、資產、審計、監(jiān)察、后勤、人事、工會等部門人員；2、開展清算工作：制定清算方案，組織開展資產清查（財辦[2006]52號），清理債權債務，核算單位清算損益，編制清算報告。,（三）清算一般程序,3、清理后的資產處理（第五十三條）（1）隸屬關系發(fā)生改變：資產移交，劃轉經費指標（2）轉企：中發(fā)[2011]5號、國辦發(fā)[2011]37號等9個文件 由同級財政部門依法核

53、定國家資本金（3）撤銷：主管部門和財政部門核準處理（4）合并（5）分立：資產移交分立后的事業(yè)單位，相應劃轉經費指標,十、財務報告和財務分析,（一）財務報告的概念和組成1、《規(guī)則》第五十四條：財務報告是反映事業(yè)單位一定時期財務狀況和事業(yè)成果的總結性書面文件。2、財務報表：資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表及有關附表,（一）財務報告的概念和組成,3、財務情況說明書（第五十六條） 說明事業(yè)

54、單位收入及其支出、結轉、結余及其分配、資產負債變動、對外投資、資產出租出借、資產處置、固定資產投資、績效考評的情況，對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。,財政撥款收入支出表,（征求意見稿）,（二）財務報告作用,1、是主管部門和財政部門核算財政預算撥款的重要依據(jù)；2、用于審計、稅務等部門了解事業(yè)單位財務及收支情況；3、事業(yè)單位加強內部管理，進行相關決策的依據(jù)。,（三）財務報告編制要求,1、前期準備工作：及

55、時年終清理、轉賬、結賬2、要求：格式統(tǒng)一、數(shù)字真實、內容完整、編報及時3、年度財務報告編報與審批：主管部門和財政部門核批后，表明年度事業(yè)活動完成。,（四）財務分析內容及作用,1、財務分析內容（第第五十七條 ） ：包括預算編制與執(zhí)行、資產使用、收入支出狀況等。2、作用：評價過去、衡量現(xiàn)狀、預測未來；促進單位準確決策，加強預算管理，充分挖掘潛力。,（五）財務分析方法及指標,1、方法：比較分析法、比率分析法、因素分析法（連環(huán)替代法）、差

56、額分析法2、指標：預算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產負債率 取消經費自給率:根據(jù)事業(yè)單位功能定位和公益服務屬性安排。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務特點增加財務分析指標。,十一、財務監(jiān)督（新增）,新增原因:使《規(guī)則》體系更加完善；財務監(jiān)督是單位財務活動的重要組成部分；突出財務監(jiān)督地位；行政單位、金融企業(yè)等財務制度均含有此部分。,（一）財務監(jiān)督內容,1、內容《規(guī)則》第五十八

57、條：事業(yè)單位財務監(jiān)督主要包括對預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理等的監(jiān)督。2、作用：促進單位國有資產安全和完整，保證財務制度和財經紀律嚴肅性。3、要求：以法律法規(guī)、財務規(guī)章為準繩，以事實為依據(jù)。,（二）財務監(jiān)督形式,1、事前事中和事后監(jiān)督相結合2、日常監(jiān)督與轉向監(jiān)督相結合3、內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合4、依法接受主管部門、財政、審計部門的監(jiān)督,（三）建立健全財務監(jiān)督制度和依法公開財務信

58、息,1、建立健全內部控制制度2、建立健全經濟責任制度3、建立健全財務信息披露制度4、依法公開財務信息，建立財務信息披露制度。（中發(fā)[2011]5號：面向社會提供公益服務的事業(yè)單位要建立信息披露制度，重要事項和年度報告要向社會公開）,第二部分 《事業(yè)單位會計制度》解讀,講解的主要內容,一、新舊制度主要變化二、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內容三、事業(yè)單位會計制度新舊銜接,一、新舊制度主要變化,全面修訂： 篇幅、結構、內容

59、1、協(xié)調增加財政改革會計核算內容2、創(chuàng)新引入固定資產折舊/無形資產攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配6、突出強化資產計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務報表體系和結構,資產負債表,1/2,2/2,,關于資產 （一）國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,日常核算年終結余資金的處理國庫支付款項退回的處理,二

60、、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內容,日常核算,“零余額賬戶用款額度”科目核算預算單位實行國庫集中支付后，財政授權支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。?。ǎ保╊A算單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：　　借：零余額賬戶用款額度 　　貸：財政補助收入——財政授權支付,,（2）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：　　　　借：事業(yè)支出、材料等　　　　　　貸：零余額賬戶用

61、款額度,年終結余資金的處理,實行財政直接支付時（1）事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入——財政直接支付（2）下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財政應返還額度——財政直接支付,實行財政授權支付時年

62、度終了，零余額用款額度必須清零 。（1）事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：財政補助收入——財政授權支付,（2）事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理

63、銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付 如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付,國庫支付款項退回的處理,財政直接支付以前年度支付 借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余

64、/存貨等本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等,財政授權支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉/財政補助結余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,（二）應收及預付款項,新舊主要變化：應收票據(jù)（商業(yè)匯票）商業(yè)匯票到期收不到票款→應收賬款應收賬款、預付賬款、

65、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 ——先轉入“待處置資產損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。 事業(yè)單位不允許對應收賬款、應收票據(jù)提取壞賬準備。 “應收賬款、預付賬款、其他應收款”明細核算或輔助登記,（二）應收及預付款項,會計處理：轉入待處理資產時：借：待處置資產損溢 貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款等批準核銷時：借：其他支出 貸：待處

66、置資產損溢已核銷又收回時：借：銀行存款 貸：其他收入,（三）存貨,新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法,（三）存貨,重點關注：1、明細核算或輔助登記

67、

68、 2、自行加工存貨設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調入存貨有關憑據(jù)（加相關費用）金額→同類或類似資產的市場價格（加相關費用）→名義金額入賬,（三）存貨,4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用材料所支付的增值稅款不計入材料成本。5、對外捐贈/