增值稅 1

1、增值稅,,尚勇利,,CATALOG,增值稅概述,現(xiàn)行模式分析,稅制構(gòu)成要素,為何實施營改增,增值稅計稅方法,,ONE 增值稅概述,,一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念　三、增值稅的分類四、增值稅的特征,增值稅的產(chǎn)生,1921年由德國西蒙士正式提出,在法國正式形成,全世界有170多個國家實行增值稅,1954年,從制度上緩解了貨物和服務稅制不統(tǒng)一和重復征稅的問題,貫通了服務業(yè)內(nèi)部和第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條,減輕了企業(yè)稅負，激發(fā)了企

2、業(yè)活力,是推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移升級的重要舉措,我國增值稅的發(fā)展,1；1994年，稅制改革，建立了營業(yè)稅和增值稅并存的間接稅制度，此時增值稅只包括加工修理修配勞務。2；2009年，全國推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革，實行消費型增值稅3；2013年，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入營業(yè)增范圍4；2014年，鐵路運輸、郵政業(yè)、電信業(yè)納入營業(yè)增5；2016年，全面實施營改增,1994年稅制改革,增值稅,營業(yè)稅,娛樂業(yè)服務業(yè)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)文

3、化體育業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)建筑業(yè)交通運輸業(yè),貨物加工修理修配勞務,2013年8月1日,增值稅,營業(yè)稅,娛樂業(yè)服務業(yè)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)文化體育業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)建筑業(yè),貨物加工修理修配勞務 交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè),2014年1月1日,增值稅,營業(yè)稅,娛樂業(yè)服務業(yè)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)文化體育業(yè)金融保險業(yè)電信業(yè)建筑業(yè),貨物加工修理修配勞務 交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)鐵路運輸郵政

4、業(yè),2014年6月1日 電信業(yè)加入營改增,增值稅,營業(yè)稅,娛樂業(yè)服務業(yè)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)文化體育業(yè)金融保險業(yè)建筑業(yè),貨物加工修理修配勞務 交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)鐵路運輸郵政業(yè)電信業(yè),增值稅(Value Added Tax，VAT)是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。 　　（一）增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商

5、品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值征稅,沒有增值不征稅。,二、增值稅的概念,（二） “增值額”　　是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入貨物或取得勞務、服務的價值基礎上新增加的價值額，對繳納增值稅的納稅人而言，“增值額”就是其生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的銷售額與其從其他納稅人購入貨物、勞務、服務兩者之間的差額。,對于繳納增值稅的納稅人而言:,增值額,,,對”增值額”這一概念

6、可以從以下四個方面理解：,理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷售價格=各

7、環(huán)節(jié)增值額之和。,,,從國民收入分配角度看，增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當于凈產(chǎn)值或國民收入。,,現(xiàn)狀分析： 對“增值額”征稅只是一種理想化的狀態(tài)，目前世界各國依據(jù)各自的國情、政策要求，人為規(guī)定了不同的征稅范圍、扣除標準等，使得理論增值額和法定增值額并不完全一致，我國也不例外。,二、增值稅的概念,增值稅計稅計稅依據(jù)：增值

8、額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務的生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)稅　　率：比例稅率優(yōu)　　勢：可以消除重復征稅,與營業(yè)稅相比，增值稅對增值額（差額）進行征稅，營業(yè)稅對銷 售額（全額）進行征稅。,三；增值的分類,（一）按增值額的內(nèi)容、扣除項目的不同，增值稅可劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型?！　∥覈鴱?009年1月1日起實行消費型增值稅，而在此之前實行的是生產(chǎn)型增值稅?！　　　。?、生產(chǎn)型增值稅。商品的銷售收入或勞務收入減除原材料、輔助材料、燃

9、料、動力等中間性產(chǎn)品的價值后的余額為課稅增值額，但對投入的固定資產(chǎn)機器折舊不予扣除。課稅依據(jù)等于工資、利潤、利息、地租和折舊數(shù)之和。從國民經(jīng)濟整體看，課稅基數(shù)就是國民生產(chǎn)總值GNP，故稱為生產(chǎn)型增值稅,２、收入型增值稅。以銷售收入減除投入生產(chǎn)性產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)折舊后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱之為收入型增值稅。即從產(chǎn)品價值C+V+M中扣除了不變成本C，課稅依據(jù)相當于工資、利潤、利息、地租之和，從國民經(jīng)濟整體看，稅基相當于國民收入

10、（V+M），因此稱之為收入型增值稅，　?。?、消費型增值稅。以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期購入的全部固定資產(chǎn)價值后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱為消費型增值稅。其特點是準許扣除當期購進的全部固定資產(chǎn)的已納稅款。這種類型的增值稅對所有外購項目，即非本企業(yè)新創(chuàng)造的價值都實行徹底的購進扣稅法，因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，是最典型的增值稅。,（二）按征稅范圍劃分按增值稅課征的范圍可分為大、中、小三種類型的增值稅。目前，

11、我國實行的是中范圍的增值稅。１、小范圍的增值稅?！　≈幌抻谠诠I(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征增值稅。目前世界上只有很少國家實行這種增值稅。２、中范圍的增值稅?！　≡诠I(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)以及提供勞務服務的領域?qū)嵭性鲋刀?。即增值稅的課征范圍從工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)向前垂直延伸到商業(yè)和服務業(yè)領域。大多數(shù)發(fā)展中國家都實行中范圍的增值稅，但對勞務征稅，一般只對列舉的某幾種勞務項目征收，未列舉的不征稅。３、大范圍的增值稅。　　這種增值稅的實行范圍不僅包括

12、工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，向前垂直延伸到商業(yè)服務業(yè)，而且向后垂直延伸到農(nóng)業(yè)。目前歐盟國家就是實行這種增值稅。,四、增值稅的特征,（一）不重復征稅，具有中性的特征，對經(jīng)濟活動有較強的適應性。 所謂中性稅收是指稅收對經(jīng)濟行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等，不產(chǎn)生影響，由市場對資源配置發(fā)揮基礎性、主導性作用?！　　?因為增值稅只對貨物或勞務銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額

13、則不再征稅，從而有效地排除了重復征稅因素。這種情況使增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營活動以及消費行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征，能夠平衡稅負，促進了專業(yè)化分工，帶動了公平競爭。,（二）具有間接稅的稅負轉(zhuǎn)嫁性，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，有利于穩(wěn)定財政收入，最終消費者是全部稅款的承擔者 作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅按流轉(zhuǎn)額全值計稅和道道征稅的特點，同時還實行稅款抵扣制度，即在逐環(huán)節(jié)征稅的同時，還實行逐環(huán)節(jié)扣稅。

14、　在這里各環(huán)節(jié)的經(jīng)營者作為納稅人只是把從買方收取的稅款轉(zhuǎn)繳給政府，而經(jīng)營者本身實際上并沒有承擔增值稅稅款。這樣，隨著各環(huán)節(jié)交易活動的進行，經(jīng)營者在出售貨物的同時也出售了該貨物所承擔的增值稅稅款，直到貨物賣給最終消費者時，貨物在以前環(huán)節(jié)已納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款也一同轉(zhuǎn)給了最終消費者?！】梢姡鲋刀惗愗摼哂兄瓠h(huán)節(jié)向前推移的特點，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營者并不是增值稅的真正負擔者，只有最終消費者才是全部稅款的負擔者。,（三） 稅基廣闊，具有

15、征收的普遍性和連續(xù)性?！　o論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。因此增值稅在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。,（四）能夠?qū)崿F(xiàn)徹底的出口退稅 世界各國為保護和促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，在對外貿(mào)易上可以采取鼓勵出口的經(jīng)濟政策。而流轉(zhuǎn)稅是由消費者負

16、擔的，出口貨物是在國外消費的，因此，各國對出口貨物普遍實行退稅政策，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。在這種政策下，傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅按全部銷售額征稅，由于存在重復征稅，在貨物出口時，究竟繳了多少稅是很難計算清楚的。　　這樣，在出口退稅工作中就不可避免地存在兩個問題：一是退稅不足，影響貨物在國際市場的競爭力；二是退稅過多，形成國家對出口貨物的補貼。 實行增值稅則可以避免上述問題，因為貨物的出口價格就是其全部增值額，用出口價格乘

17、以增值稅稅率，即可準確地計算出出口貨物應退稅款，從而做到一次全部將已征稅款準確地退還給企業(yè)使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。,（五）采用增值稅扣稅鏈條管理，便于稅務管理　　 與增值稅實行稅款抵扣的計稅方法相適應，各國都實行憑發(fā)票扣稅的征收制度，通過發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條，即銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過發(fā)票才得以把貨

18、物承擔的稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，最后傳遞到最終消費者身上。 在這一納稅鏈條中，如有哪一環(huán)節(jié)少繳了稅款，必然導致下一個環(huán)節(jié)多繳稅款。可見，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關系。這種制約關系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯計稅款，另一方面也有助于稅務機關進行檢查和監(jiān)督。,TWO 增值稅的計稅方法,增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以從定義來看應納增值稅額等于增值

19、額乘以適用稅率。這只是增值稅計算的基本方法。從理論上講，為實現(xiàn)對增值額征稅的目的，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。,（一）直接計稅法　　直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法。直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種?！　　　。薄?加法。加法是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目，如工資、利

20、息、租金、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應納增值稅額的方法。,應納稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）×增值稅適用稅率　　　　 已實行增值稅的國家中，尚無一個國家實際采用。２、減法。減法又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物（或勞務）的銷售全額，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算出應納稅額的方法。其基本公式

21、為：　　應納稅額=（銷售全額-非增值項目金額）×增值稅稅率　　　　這種方法也存在增值項目和非增值項目難以劃分和兼營不同稅率貨物（勞務），免稅貨物扣除項目金額劃分與計算的問題，因此在實際也沒有得到采用。,（二）間接計稅法　　間接計稅法也可以分為加法和減法?！　　　。薄㈤g接加法是將各增值項目分別乘以適用稅率，再相加求得應納增值稅額。其基本公式為：　　應納稅額=工資×增值稅率+利息×增值稅率+租金&

22、#215;增值稅率+利潤×增值稅率+其他增值項目×增值稅率　?。?、間接減法是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目，即企業(yè)購進貨物或者應稅勞務已納稅額（進項稅額）的方法，其余額即為納稅人應納應納稅額=應稅銷售額×增值稅率-非增值項目已納稅額=銷項稅額-進項稅額　　　　　這種方法比較簡便易

23、行，目前為大多數(shù)國家所采用。,（三）我國目前所采用的增值稅計算方法為購進扣稅法，即在計算進項稅額時，按當期購進商品已納稅額計算。實際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣的辦法計算應納稅款。　　根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人主體的不同，我國現(xiàn)行兩種計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法。 １、一般計稅方法　　一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選

24、擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：　　應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　∵M項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。２、簡易計稅方法　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅?！　『?/p>

25、易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 銷售額=含稅銷項額/（1+征收率）　　應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。,下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：Ａ、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；Ｂ、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；Ｃ、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外

26、，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；Ｄ、從境外單位或者個人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。,THREE 稅制構(gòu)成要素,,納稅人,征稅范圍及稅率,稅收優(yōu)惠,征收管理,,1、納稅人。 　是指依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。納稅人是納稅義務的承擔者，是依據(jù)稅法規(guī)定需要申報繳納稅

27、款的主體，是任何稅種最基本的稅制構(gòu)成要素之一。根據(jù)各自的征稅對象不同，各個稅種有著各自不同的納稅人范圍。2、增值稅納稅人　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅人?！　挝?，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。,,,納稅人,,,增值稅納稅人,增值稅納稅人,增值稅納稅人分類　　增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人　

28、　（１）標準：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，以納稅人年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準?！　。ǎ玻┘{稅人年應稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的確定 Ａ、工業(yè)：年應稅銷售額≤50萬； Ｂ、商業(yè)：年應稅銷售額≤80萬； Ｃ、營改增行業(yè)：年應稅銷售額≤500萬　　年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核

29、算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人?！　嫼怂憬∪?，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！　斵k理一般納稅人資格登記而未辦理的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專

30、用發(fā)票。,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,,,,增值稅征稅范圍,,,特殊行為,,一般范圍,特殊項目,增值稅稅率１、基本稅率17%、２、對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等特殊行業(yè)或產(chǎn)品采用低稅率13%。３、營改增試點納稅人稅率　?。ǎ保┨峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃服務，稅率為17%?！　。ǎ玻┨峁┙煌ㄟ\輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 　　（３）納稅人發(fā)生應稅行為，除上述兩條外，稅率為6％,征收率　 （１）小規(guī)

31、模納稅人采用簡易征收辦法，適用3%征收率?！　≡鲋刀愐话慵{稅人和營改增試點納稅人，發(fā)生特定業(yè)務采用簡易計稅方法的，適用3%征收率?！?（２）營改增后銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務中部分服務適用5%的征收率?！?（３）營改增后個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。預征率　　營改增后建筑服務、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務中部分服務適用２％、３％、５％的預征率。6、零稅率：出口貨物；財政部和國家稅務總局規(guī)

32、定的特殊營改增應稅行為。,征收率,,3%,一般納稅人簡易征收,,5%,稅收優(yōu)惠,１、免稅：是指按照稅法規(guī)定免除全部應納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定?！　。?、減稅：減稅又稱稅收減征，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務人一部分應納稅款?！　。?、出口退（免）稅：出口退（免）稅，是指對出口貨物已征收的國內(nèi)稅實行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。　　４、即征即退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分

33、或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。,５、先征后返：先征后返又稱先征后退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。　?。?、起征點：起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅?！　≡鲋刀惼鹫鼽c的適用范圍限于個人。　

34、　增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（１）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（２）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；（３）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。,增值稅納稅義務發(fā)生時間，是指增值稅納稅義務人或扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間?！　∵@一規(guī)定在增值稅管理中非常重要，說明納稅義務發(fā)生時間一經(jīng)確定，必須按此時間計算應繳稅款。增值稅的納稅義務發(fā)生時間，一般與

35、商品和勞務報酬的確定時間是一致的?！　∥覈对鲋刀悤盒袟l例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務發(fā)生時間有以下方面：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。,征收管理,納稅期限，是指納稅義務、扣繳義務發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人向國家繳納或者解繳稅款的期限，這是對納稅人納稅申報義務在時間上的限定?！　∥覈对鲋刀悤盒袟l例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、

36、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。,納稅地點是納稅人申報繳納稅款的地點，是對納稅人納稅申報義務在空間上的限定?！　∈澜绺鲊?/p>

37、增值稅的納稅地點的規(guī)定比較一致，一般是生產(chǎn)經(jīng)營或?qū)嶋H交易活動發(fā)生地，如涉及不動產(chǎn)的，則一般為不動產(chǎn)所在地。　　我國規(guī)定，為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點及不同情況：　?。?、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅；　?。?、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅；,３、非固定業(yè)戶銷售貨

38、物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；　?。?、進口貨物，應當向報關地海關申報納稅?！　。?、營改增后：建筑服務、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務中部分服務，在建筑服務或不動產(chǎn)所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。,FOUR我國增值稅現(xiàn)行模式分析,我國現(xiàn)行的增值稅稅率【檔次過多】,,6%,11%,13%,進項稅額無法充分抵扣,多檔稅率：如果購銷環(huán)節(jié)的稅率不一,就會導致增值稅多扣

39、或少扣,抵扣不實?！　≡鲋刀悆深惣{稅人在抵扣政策上不同,一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購進貨物和勞務,只能抵扣3%,卻必須按法定稅率17%或13%計算納稅。,小規(guī)模納稅人大量存在,留抵稅額不退稅,為什么實施“營改增”？,（一）完善稅制的需要（二）適應經(jīng)濟發(fā)展的需要（三）完成增值稅立法的需要,完善稅制需要 1994年稅制改革，建立了增值稅和營業(yè)稅并存的間接制度?！　≡鲋刀悾阂约庸ぶ圃鞓I(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得

40、到了快速發(fā)展，并逐步成為全球制造業(yè)大國 營業(yè)稅：增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，不僅對服務業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復征稅，也導致制造業(yè)納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅和服務業(yè)納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均得不到抵扣，各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙。,適應經(jīng)濟發(fā)展的需要 2008年國際金融危機爆發(fā)，對我國的經(jīng)濟產(chǎn)生了較大的沖擊。 中央提出加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的總體要求 促進經(jīng)濟增長向依靠消費

41、、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變 向依靠一、二、三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變 向主要依靠科技進步、勞動者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變 圍繞這一總體要求，需要在體制機制和利益導向上形成相應的制度性安排，在重點領域和關鍵環(huán)節(jié)取得實質(zhì)性突破。,“營改增”的經(jīng)濟的作用機制 稅負減輕對市場主體的激勵，作用直觀 稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導，影響更深遠 以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產(chǎn)業(yè)分工

42、與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升?！盃I改增”的經(jīng)濟效應 有利于消除重復征稅，增強服務業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。,今后增值稅改革的方向,Step 1推動增值稅立法Step 2完善和統(tǒng)一增值稅稅率，盡可能減少稅率檔次Step 3規(guī)范減免