我國稅制改革發(fā)展趨勢的分析與預(yù)測.pdf

1、一、研究的目的和意義 通過對建國以來我國稅收制度變化的研究，分析我國稅收制度存在的問題與矛盾，并深入探討其形成原因。對在黨的十六大及十六屆三中全會召開以后確定的分步實施稅制改革戰(zhàn)略與我國現(xiàn)階段的社會、經(jīng)濟環(huán)境下，我國稅收制度如何發(fā)展和完善進行進一步的探索，并相應(yīng)地提出一些具體稅種的完善方法和措施，對我國稅制改革的發(fā)展與完善具有一定的理論和實踐意義。 二、論文的總體框架和主要內(nèi)容 論文共分為四大部分。 第一

2、部分：中國稅制改革的歷史沿襲。著重對我國從1949年建國以來稅收制度的制定、修改、變化做一個全景式的回顧，對我國所進行的四次重大稅制改革的歷史進行回顧和介紹。它們分別是：1950年至1957年國民經(jīng)濟恢復(fù)時期和社會主義改造時期的稅收制度；1958年至1978年開始全面建設(shè)社會主義時期和十年動亂時期的稅收制度；1979年至1993年社會主義建設(shè)新時期稅收制度的改革；1994年至今的1994年工商稅收制度的改革。在介紹的過程中，加入自己對稅

3、制改革的理解、分析與評判，并嵌入當(dāng)時的政治、經(jīng)濟背景予以分析。在肯定成績的同時，注重分析稅制改革的歷史延續(xù)性和局限性，為下面的稅制改革發(fā)展趨勢分析做鋪墊。 第二部分：我國現(xiàn)行稅收制度存在的弊端。主要闡述現(xiàn)行稅制的存在弊端與當(dāng)前改革、經(jīng)濟發(fā)展趨勢不相適應(yīng)，需要及時進行改革。該部分主要包括三個方面的內(nèi)容：(1)我國稅收制度運行現(xiàn)狀。通過1994年稅制改革后我國歷年的稅收收入圖表來分析說明我國稅制的運行狀況基本還是良好的。(2)現(xiàn)行稅

4、收制度的總體缺陷。指出我國現(xiàn)行稅制最為突出的欠缺是宏觀調(diào)控功能不全，調(diào)控功能弱化和扭曲。具體說來有以下幾點：稅費配比不協(xié)調(diào)，以費代稅、費擠稅情況嚴重，稅收發(fā)展的空間被嚴重壓縮；主體稅種的稅制要素配置過于中性化，與稅收承擔(dān)的繁重宏觀調(diào)控任務(wù)不相適應(yīng)；稅種間的稅制要素配置不協(xié)調(diào)，經(jīng)常產(chǎn)生稅種之間調(diào)節(jié)功能對沖和異化的不良后果；稅制內(nèi)生調(diào)控機制殘缺不全等。(3)我國現(xiàn)行稅收制度的具體欠缺。這是對現(xiàn)行稅制欠缺的細化，主要選取了幾個重要的問題來加以

5、說明。一、現(xiàn)行增值稅的缺陷。生產(chǎn)型增值稅與我國擴大內(nèi)需的積極財政政策、與我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變、與稅收的公平分配原則不相符；其調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用弱于收入功能，與當(dāng)前國家的政策導(dǎo)向不相吻合；二、現(xiàn)行出口退稅機制的不合理性。因出口退稅機制的原因使得退稅政策支持外貿(mào)的促進作用打了折扣，“徹底退稅”并非出口退稅的終極目標，無論從理論分析還是從經(jīng)濟實踐來看，“徹底退稅”不是我國最有效、最合理的政策選擇；三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅的弊端?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅與外

6、資企業(yè)所得稅屬于兩個獨立的所得稅，在優(yōu)惠目標、內(nèi)容、形式、程度等方面都存在很大差異，但是其生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境卻是相同的，不利于企業(yè)之間展開公平競爭，稅收負擔(dān)因企業(yè)性質(zhì)而異化，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范，造成了國家大量稅款流失，已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求；四、個人所得稅制的問題。主要是現(xiàn)行稅法采用分類計稅模式，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的所得稅基本原則；對大部分應(yīng)稅所得稅項目采用定額扣除，按次計征的辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用

7、，存在較多的稅收漏洞；五、現(xiàn)行財產(chǎn)課稅制度存在的主要問題。個人、家庭收入和財產(chǎn)來源渠道不清、透明度不高，缺乏明確的法律制度保障，導(dǎo)致征稅缺乏明確的稅基；財產(chǎn)課稅體系不健全，稅種設(shè)置不適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實狀況，調(diào)控功能缺位；財產(chǎn)稅制度設(shè)計不合理，稅基缺乏必要的彈性，征收面窄。六、社會保障稅的缺位。我國目前的社會保障體系還不盡完善，遠不能適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。七、農(nóng)業(yè)稅存在的嚴重弊端?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制的合理性和合法

8、性均令人困惑，沒有法理依據(jù)，帶有強烈的歷史烙印和行政自我授權(quán)的虛弱性，同時對城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)進行了簡單評述，并指出這是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的最大問題。 第三部分：我國稅收制度的發(fā)展趨勢。這部分主要起過渡和承上啟下作用，是從我國稅制改革的歷史中得出一個結(jié)論：一國的稅制改革取決于一國的國情和政府的社會經(jīng)濟決策，其功能作用隨著我國經(jīng)濟發(fā)展觀的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。并指出十六屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中

9、關(guān)于稅制改革的內(nèi)容就是我國稅收制度改革的基本趨勢、思想和核心。并進一步闡述了在改革方略的選擇上應(yīng)采取在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上局部完善和調(diào)整的漸進式策略。 第四部分：完善我國稅收制度的對策思考。此部分在第二部分、第三部分論點的基礎(chǔ)上，提出完善我國稅收制度的具體措施和辦法。一、增值稅的改革側(cè)重于改變類型，從生產(chǎn)型增值稅逐步過渡為消費型增值稅；同時擴大增值稅稅基；二、出口退稅并不一定真的以“徹底退稅”作為政策目標，而是實行相機抉擇的退稅政策

10、，根據(jù)國際和我國的具體情況制定符合我國國情的退稅政策；三、企業(yè)所得稅的完善措施是重新立法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并對稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范；四、個人所得稅要實施綜合與分類相結(jié)合的混合計稅制度，同時完善個人所得稅改革的配套措施；五、重構(gòu)我國的財產(chǎn)稅制，建立“大財產(chǎn)稅”，即只設(shè)立一個稅種，名稱即為“財產(chǎn)稅”，然后將社會各類適應(yīng)課稅的財產(chǎn)項目作為財產(chǎn)稅的稅目，分別確定計稅依據(jù)和稅率，分項進行課征，同時對“物業(yè)稅”進行一定程度的探討；六、適時開征

11、“社會保障稅”以適應(yīng)社會、經(jīng)濟發(fā)展的需要，以此來完善我國的社會保障體系；七、逐步取消農(nóng)業(yè)稅制度，基本統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。我國農(nóng)業(yè)稅的改革走向應(yīng)該是：取消專門面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅費，按照稅基廣、稅率低的原則，走國際通行的城鄉(xiāng)一體、以增值稅為主體稅種，其他多稅種并存的道路。 三、論文的主要貢獻或創(chuàng)新點 目前，我國國內(nèi)在財政界、稅務(wù)界對我國稅制存在的問題分析得比較透徹，一些觀點基本都能達到共識。如我國稅制中收入功能相對完備，宏觀調(diào)控功

12、能相對缺失。在如何完善方面，增值稅、所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等稅種的發(fā)展趨勢在理論界已經(jīng)得出大致相同的意見，增值稅由生產(chǎn)型逐步向消費型轉(zhuǎn)變；企業(yè)所得稅重新立法，將兩套稅法合二為一；農(nóng)業(yè)稅制將逐步取消農(nóng)業(yè)稅等涉農(nóng)稅種，減輕農(nóng)民負擔(dān)，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。而在出口退稅機制改革、社會保障稅、物業(yè)稅的開征等方面，卻存在著較大的爭議，有些意見甚至相左，如出口退稅機制的改革。一些專家學(xué)者認為徹底實現(xiàn)零稅率是出口退稅的目標，而另一種意見則認為出口退稅率

13、應(yīng)采取相機抉擇的政策；物業(yè)稅作為一個新興稅種，其征收范圍、對象等也存在著不同的爭議。 本文在對我國建國以來的稅收制度變遷過程進行分析后，得出稅制改革要與我國當(dāng)時具體國情和社會經(jīng)濟政策相適應(yīng)的結(jié)論。而在當(dāng)前，十六屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中關(guān)于完善財稅體制，深化金融改革的內(nèi)容就成為今后我國稅制改革的方向，是稅制改革發(fā)展的基本趨勢、思想和核心。 在明確了稅制改革的方向和核心問題

14、后，根據(jù)近年來有關(guān)專家學(xué)者對稅制改革和一些具體稅種的完善和發(fā)展意見，進行整理、篩選。并根據(jù)筆者對中國稅制歷史沿襲的分析，我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，以及在具體稅收工作中積累的一些經(jīng)驗，形成了對我國稅制發(fā)展趨勢的分析與預(yù)測，并就各個相關(guān)稅種的完善與發(fā)展，結(jié)合有關(guān)專家學(xué)者的觀點，提出了相應(yīng)的改革對策，形成較為完整的關(guān)于稅制改革完善發(fā)展的理論文章，對我國稅制改革的發(fā)展與完善具有一定的理論和實踐意義。相信隨著中央分步實施稅制改革戰(zhàn)略的逐步推進