內部審計在企業(yè)內部控制中的作用研究—以雅戈爾集團股份有限公司為例 【文獻綜述】

1、0畢業(yè)論文（設計）文獻綜述會計學內部審計在企業(yè)內部控制中的作用研究隨著社會經濟的發(fā)展，為完善企業(yè)管理而采取的措施，在內部控制中發(fā)揮著不可替代的角色。本文在追溯國內外內部審計的發(fā)展歷史的基礎上，從理論基礎和現實動因兩方面分析內部審計如何介入內部控制；再系統(tǒng)梳理專家觀點和準則規(guī)定的基礎上，總結出內部審計在內部控制中的評價、監(jiān)督、控制和咨詢作用，并進一步提煉出內部審計在內部控制中發(fā)揮作用的理論框架。希望通過本研究，明確內部審計在內部控制中的應

2、有作用，使內部審計人員認識到其在內部控制中不足之處，進而依據內部審計在內部控制中發(fā)揮作用的理論框架來準確定位其在內部控制中的作用。1相關概念內部審計：1941年是現代內部審計的開始，關于內部審計的定義有多種認識，學者徐政旦和朱榮恩（1997）指出：內部審計是對單位的財政、財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，作出報告并提出建議等經濟監(jiān)控活動。1999年6頒布的《內部審計實務框架》定義為：內部審計是一項獨立、客觀的

3、咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現其目標。內部控制：1992年COSO委員會發(fā)布提出的《內部控制整體框架》報告，對內部控制的定義為內部控制是由董事會、管理層及其他人員在公司內進行的，旨在為經營的有效性、財務報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。報告中包括五大要素：內部控制的基礎控制環(huán)境、風險評估、控制活動

4、、信息與溝通、監(jiān)控。內部審計與內部控制之間是相互依存的：內部審計是內部控制的要素之一，其職能是對其余內部控制要素的再控制；內部控制又是內部審計的直接對象。郭建良（2010）認為內部審計在內部控制中屬于環(huán)境控制范疇，是單位自我獨立評價的一種活動，內部審計促進內部控制，分析問題產生的原因和影響，2通過評價內部控制制度和指出需要加強的內部控制的弱點，成為有力的管理工具”。內部審計專家RobertMoeaer（2006）也指出“內部審計人員評價

5、組織機構各專門領域的內部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門磚”。顯然，Flint、LawrenceSawyer等的觀點都反映出內部審計在內部控制中的評價職能。英國著名的特恩布爾報告（2003）認為，內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。這一轉變賦予了內部審計更多的內涵，也將內部審計定位成增值性審計，內部審計不在只用于評價和監(jiān)督。Barley（2003）根據內部審計最新發(fā)展，在《ResearchOpptuni

6、tiesiIIInternalAuditing》中詳細列示了內部審計在內部控制中的作用，包括“測試內部控制的遵循性”、“協(xié)助管理層設計綜合評價方法”、“協(xié)助管理層編制關于內部控制有效性的報告”、“識別重大控制缺陷”、“推行計算機測試技術和推動控制自我評估”。國外學者通過實證研究還發(fā)現，內部審計在內部控制中的作用呈現出多方面特點。如Nagy和Cenker（2002）的調查表明“內部審計職能從傳統(tǒng)的確認職能導向到價值增值和咨詢導向，各個公司

7、存在顯著差異”，RobertMoeller（2006）也指出，在不同規(guī)模的公司中內部審計在內部控制中的作用不同：大型企業(yè)中內部審計部門比較強大，內部控制比較健全，內部審計工作的重點是評價內部控制的有效性；而在中小企業(yè)中內部審計很難承擔起評價內部控制的重任，在內部控制不健全的公司中內部審計應該將工作中心放在協(xié)助管理層建立健全內部控制上。這是由企業(yè)本身的實力決定的，無法避免。3.2國內研究成果相較而言，中國對于內部審計的作用研究就相對落后。