我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題的稅收對(duì)策.pdf

1、隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境問(wèn)題開(kāi)始倍受各國(guó)政府的重視。自上個(gè)世紀(jì)70年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。中國(guó)政府相繼出臺(tái)了一系列有利于可持續(xù)發(fā)展的稅收政策，并取得了一定的成效。然而，雖然我國(guó)稅制的整體綠色化水平與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距不斷縮小，但是綠色稅種類(lèi)較少，調(diào)節(jié)手段單一，調(diào)節(jié)范圍狹窄，在稅費(fèi)總收入中的

2、比重相對(duì)偏小，其作為環(huán)境規(guī)制手段的重要作用還沒(méi)有得到充分發(fā)揮。因此，為了更有效地解決環(huán)境污染問(wèn)題，一個(gè)以保護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類(lèi)別——環(huán)境污染稅正在悄然興起。 一、論文的主要內(nèi)容及觀點(diǎn) 全文分為五個(gè)部分： 第一章環(huán)境污染稅的理論基礎(chǔ) 筆者查閱了有關(guān)環(huán)境稅制的大量文獻(xiàn)，總結(jié)得出，環(huán)境污染稅就是國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種。 在本章中，引入了自然資本

3、理論、自然資源和環(huán)境的公共物品理論、外部效應(yīng)論(結(jié)合庇古稅理論模型分析)，對(duì)環(huán)境污染稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)進(jìn)行了較為詳盡的介紹，同時(shí)，對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下中國(guó)稅制綠化的重要性進(jìn)行了分析，以求彌補(bǔ)現(xiàn)有理論研究的不足，并為我國(guó)稅制優(yōu)化變遷中綠化變革提供前瞻性思路和政策參考。 第二章我國(guó)環(huán)境污染稅的現(xiàn)實(shí)緊迫性 在采取任何一項(xiàng)新措施之前，都應(yīng)該對(duì)實(shí)施它的必要性進(jìn)行分析。因此，在本章中，首先以我國(guó)環(huán)境污染的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，繼而通過(guò)揭示環(huán)境

4、污染稅缺位所帶來(lái)的弊端(如，環(huán)境污染缺乏強(qiáng)制性的有效宏觀調(diào)控從而嚴(yán)重影響人體健康和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、綠色壁壘影響我國(guó)的生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)、不完善的環(huán)境收費(fèi)制度造成不平等競(jìng)爭(zhēng))，闡述了開(kāi)征環(huán)境污染稅的現(xiàn)實(shí)緊迫性。緊接著通過(guò)分析開(kāi)征該稅在遏制環(huán)境污染、發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)生態(tài)文明、矯正市場(chǎng)失靈以及促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)方面可以取得的效果，說(shuō)明了開(kāi)征該稅的必要性。 第三章環(huán)境污染稅收的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及借鑒意義 西方發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境起步較早，

5、自1972年“污染者付費(fèi)原則”提出以來(lái)，對(duì)環(huán)境污染稅進(jìn)行了積極地探索和實(shí)踐，建立了較為完善的環(huán)境污染稅制，為我國(guó)環(huán)境污染稅制的構(gòu)建提供了有益的啟示。 本章通過(guò)借鑒美國(guó)、荷蘭、瑞典三國(guó)的環(huán)境污染稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研究了國(guó)外如何運(yùn)用稅收手段促進(jìn)自然資源的利用、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，并總結(jié)其特點(diǎn)，找出了可為健全和促進(jìn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策提供的啟示，對(duì)建立起我國(guó)一整套系統(tǒng)的稅收激勵(lì)與約束機(jī)制，改善我國(guó)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，提出了自己的

6、看法。 第四章我國(guó)實(shí)施環(huán)境污染稅的可行性與制約因素分析 本章對(duì)我國(guó)目前開(kāi)征環(huán)境污染稅的社會(huì)背景進(jìn)行了正反兩方面的全面分析。當(dāng)前，盡管我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征環(huán)境污染稅的良好內(nèi)部環(huán)境(政府和民眾的環(huán)保理念正日益增強(qiáng)、已初步建立了一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度)和外部環(huán)境(有西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施環(huán)境污染稅的經(jīng)驗(yàn)可借鑒)，但同時(shí)我們也應(yīng)該清楚，任何一項(xiàng)新制度的推行都不可避免地會(huì)遭遇來(lái)自各方面的阻力，如，來(lái)自有關(guān)政府部門(mén)的阻力、來(lái)自微觀經(jīng)

7、濟(jì)主體的阻力以及來(lái)自技術(shù)方法的限制，認(rèn)清它們有助于我們更明了地構(gòu)建新制度。 第五章我國(guó)建立和完善環(huán)境污染稅的構(gòu)想 本章是全文的重點(diǎn)。 我們應(yīng)嚴(yán)格遵守稅收中性原則、稅收彈性原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則和效率原則，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)客觀實(shí)際，建立和完善環(huán)境污染稅。 1、稅種方面。應(yīng)開(kāi)征包括大氣污染稅(二氧化硫稅、二氧化碳稅)、擁擠稅、水污染稅、垃圾稅、噪音稅在內(nèi)的多樣化新稅種，盡最大努力全面控制各類(lèi)污染源

8、。 2、選擇納稅人時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際征收能力，本著易于征管和征收費(fèi)用最小化的原則，筆者認(rèn)為我國(guó)環(huán)境污染稅的納稅人應(yīng)該暫定為從事排污行為和生產(chǎn)污染性消費(fèi)品的企業(yè)、個(gè)體戶(hù)等。 3、稅基方面。鑒于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)狀況以及我國(guó)的環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)，筆者認(rèn)為最適當(dāng)?shù)亩惢鶓?yīng)是污染物的排放量。這樣，不僅能直接刺激企業(yè)增加防治污染的設(shè)備或改進(jìn)生產(chǎn)工藝過(guò)程，以減少其廢物排放，從源頭上控制污染釋放，并能促進(jìn)企業(yè)自由選擇防治污染的方法。 4、

9、稅率設(shè)計(jì)方面。由于對(duì)于我國(guó)而言，環(huán)境改善的目標(biāo)既包括對(duì)污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金，若環(huán)境效果過(guò)強(qiáng)，稅基縮小了，來(lái)自該稅的收入就會(huì)過(guò)快地減少。因此，目前環(huán)境污染稅的稅率不宜過(guò)高。同時(shí)，應(yīng)實(shí)行差別稅率以充分抑制污染產(chǎn)品消費(fèi)、對(duì)部分稅種施行累進(jìn)稅率，促使污染嚴(yán)重者注重改進(jìn)。 5、征管方面。環(huán)境污染稅的稅收征管是整個(gè)稅收的重要環(huán)節(jié)，其成敗直接影響該稅收體系的有效性。筆者認(rèn)為以下三個(gè)方面的重要問(wèn)題需要做出如下安排：一是征管級(jí)次方

10、面，應(yīng)設(shè)立中央和地方共享稅，在中央政府統(tǒng)一立法下，賦予地方一定的稅收立法權(quán)，調(diào)動(dòng)地方政府加強(qiáng)環(huán)保工作的積極性，使他們能夠根據(jù)本地區(qū)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際狀況制定污染稅的稅率及其具體征收范圍。二是征管部門(mén)方面，應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)配合征管——稅務(wù)部門(mén)為主體，環(huán)保部門(mén)作為輔助。三是稅款使用方面，現(xiàn)階段環(huán)境污染稅應(yīng)主要用于生態(tài)環(huán)境的治理和環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)的研究、對(duì)維護(hù)生態(tài)環(huán)境貢獻(xiàn)突出者給予獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)重點(diǎn)污染源和區(qū)域性污染進(jìn)行防治。 6、配套改革。

11、為了給開(kāi)征環(huán)境污染稅提供一個(gè)良好的環(huán)境，在注重該稅自身設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)采取一系列配套措施，如，完善現(xiàn)行稅制(關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等)、加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)(金融部門(mén)、環(huán)保部門(mén)、科技部門(mén)、財(cái)政部門(mén))的配合、加強(qiáng)稅收手段與其他手段(其他經(jīng)濟(jì)手段、法律手段、行政手段、教育手段等)的配合。 二、論文的主要貢獻(xiàn) 本文的研究思路是：理論分析(征收環(huán)境污染稅的理論依據(jù)和必要性)、國(guó)際借鑒(國(guó)外環(huán)境稅制的概況和借鑒意義)、實(shí)踐考

12、察(我國(guó)目前開(kāi)征環(huán)境污染稅的社會(huì)背景)、理論與實(shí)踐的結(jié)合(完善我國(guó)環(huán)境稅制的制度設(shè)計(jì))。 本文的創(chuàng)新之處主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 1、本文沒(méi)有僅限于對(duì)國(guó)外綠色稅收做簡(jiǎn)單介紹，而是將介紹和分析融為一體，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)出可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)； 2、對(duì)環(huán)境污染稅實(shí)施進(jìn)行了正反兩方面(可行性與制約因素)的全面分析，具有重要的理論參考價(jià)值。 3、從具體操作層面來(lái)看，本文結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出了構(gòu)建環(huán)境污染稅制的具體措施并對(duì)

13、配套制度的設(shè)計(jì)提出了新的觀點(diǎn)，實(shí)用性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)。 本文所采用的研究方法有以下幾種： 1、文獻(xiàn)研究法 本文根據(jù)研究目的，通過(guò)閱讀大量的文獻(xiàn)來(lái)獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握了環(huán)境污染稅的理論基礎(chǔ)、現(xiàn)實(shí)背景。 2、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法 本文通過(guò)對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征環(huán)境污染稅所取得的成就進(jìn)行了歸納與分析，使之系統(tǒng)化、理論化，上升為可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)。 3、描述性研究法 本文將已有的現(xiàn)象、數(shù)據(jù)