我國綠色稅收制度建設(shè)研究.pdf

1、資源與環(huán)境是人類賴以生存的必要條件，隨著全球資源浪費和環(huán)境污染的不斷加劇，如何對資源環(huán)境提供有效保護已成為人類面臨的重要課題。作為在理論上和實踐中均被證明為卓有成效的保護手段，綠色稅收已被世界各國廣泛采用，特別在資源環(huán)境形勢較為嚴峻的發(fā)達國家，均形成了符合本國國情的綠色稅收制度。 我國自改革開放以來，在取得西方發(fā)達國家百年經(jīng)濟成果的同時，也面臨著這些國家百年來形成的資源耗竭和環(huán)境污染問題。面對經(jīng)濟發(fā)展的過大資源環(huán)境代價，中共十七

2、大報告中重點提出“建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式、消費模式”的社會理念，這就要求作為國家重要宏觀調(diào)控手段的稅收發(fā)揮應有的調(diào)節(jié)作用。然而，在我國現(xiàn)行稅制中并不存在純粹意義的綠色稅種，僅有若干在客觀上對資源環(huán)境保護起到一定調(diào)節(jié)作用的稅種，加之其受到各方面因素的制約而未能有效發(fā)揮綠化功效，因而我國必須加快對綠色稅制的建設(shè)步伐。 本文以胡錦濤同志在十七大報告中闡述的理念“節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境”

3、為背景，在綜合研究相關(guān)綠色稅收理論和我國現(xiàn)行稅制實踐情況的基礎(chǔ)上，立足現(xiàn)實國情對國外綠色稅收的成功經(jīng)驗加以借鑒，提出了建設(shè)我國綠色稅制的具體措施。其研究目的在于對資源的開發(fā)、利用及環(huán)境的破壞行為加以引導和調(diào)整，通過節(jié)約資源和改善環(huán)境來促進我國的可持續(xù)發(fā)展及循環(huán)經(jīng)濟的實現(xiàn)。 導言部分。在明確本文以綠色稅制的建設(shè)為研究對象的基礎(chǔ)上，對其研究背景和意義、研究思路和方法，以及國內(nèi)外研究進展等問題進行了較為詳細的闡述。同時，本部分對文中創(chuàng)

4、新性探索和不足之處進行了簡要概括。 第一章為綠色稅收理論分析。主要對綠色稅收的相關(guān)理論進行分析，包括綠色稅收概念的產(chǎn)生與發(fā)展，內(nèi)涵的界定及其理論基礎(chǔ)等問題。首先，本章對綠色稅收的概念及內(nèi)涵加以界定，即本文所研究的綠色稅收被列于廣義范疇，是以節(jié)約自然資源和保護生態(tài)環(huán)境為目標，對一切開發(fā)和利用環(huán)境資源或向環(huán)境排放污染物的單位和個人設(shè)立的稅種及各種稅收措施。同時指出，通過綠色稅制的完善來調(diào)整資源開發(fā)和利用行為方式是成功解決資源與環(huán)境問

5、題的關(guān)鍵。其次，本章對綠色稅收的相關(guān)基礎(chǔ)理論進行了深入分析，指出資源產(chǎn)品的公共池塘資源屬性和環(huán)境產(chǎn)品的純公共品屬性是資源枯竭和環(huán)境污染的根源，資源和環(huán)境保護中的“市場失靈”為政府介入和干預提供了理論依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，通過對綠色稅收、環(huán)境補貼、政府管制、排污權(quán)交易和押金返還制五種政府干預手段的分析比較，得出綠色稅收在緩和資源環(huán)境惡化問題上具有較大優(yōu)勢，進而對綠色稅制的建設(shè)提供有力的理論支持。 第二章為我國現(xiàn)行稅制綠度實證分析。主要

6、闡述了我國目前稅制的綠化度，以及每個相關(guān)綠色稅種的實踐情況及存在問題。首先，本章對現(xiàn)行稅制中的資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等在客觀上對資源環(huán)境保護產(chǎn)生一定積極作用的稅種進行分析：從定性角度看，上述稅種在稅率和稅目等要素的設(shè)置上欠缺資源環(huán)保意識，得出綠色稅種不足的結(jié)論；從定量角度看，在將上述稅種收入總額占當年稅收總額的比重確定為稅制綠色度量度的假設(shè)前提下，得出綠色水平偏低的結(jié)論。其次，本章

7、對現(xiàn)行稅制中增值稅、企業(yè)所得稅等體現(xiàn)綠色政策的稅種進行分析：從定性角度看，雖然上述稅種在資源環(huán)境保護方面體現(xiàn)的優(yōu)惠政策，作為稅式支出可對資源保護和環(huán)境治理方面發(fā)揮一定作用，但由于缺乏針對性和靈活性，使其在資源環(huán)境保護方面的作用十分有限；從定量角度看，這些優(yōu)惠在整個稅收體系中所占比重很小，僅局限于個別環(huán)保行為的減稅與免稅，使其政策導向功能未能得到最大限度的發(fā)揮，因而得出綠色功能有限的結(jié)論。 第三章為國外綠色稅制研究及借鑒。主要對國

8、外綠色稅收的實踐和經(jīng)驗進行分析，為我國綠色稅制的建設(shè)提供參考與借鑒。首先，本章在對國外綠色稅收不同階段的發(fā)展情況進行總括的基礎(chǔ)上，分別從稅收政策的制定、稅收負擔的設(shè)計、綠色稅種的設(shè)置、稅收要素的設(shè)計方面，對國外綠色稅制的改革特點加以總結(jié)。其次，本章詳細介紹了國外綠色稅制的具體內(nèi)容?？傮w來看，西方發(fā)達國家的綠色稅制包括兩方面：(1)獨立的綠色稅種。即以保護資源環(huán)境為目的、針對破壞和污染行為而設(shè)置的稅種，它作為綠色稅制的主體發(fā)揮主導作用，包

9、括對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的排污稅、對產(chǎn)生環(huán)境影響的商品和服務征收的產(chǎn)品稅、對開發(fā)和使用自然資源而征收的資源稅。(2)其他稅種的綠化。即其他稅種中存在的、與節(jié)約資源和保護環(huán)境相關(guān)的具體規(guī)定，它們配合獨立的綠色稅種發(fā)揮輔助作用，如對治理污染、保護環(huán)境的各種稅收優(yōu)惠，以及為限制污染和掠奪資源而設(shè)置的稅收懲罰規(guī)定等。再次，通過上文對國外日趨成熟與完善的綠色稅制內(nèi)容的清晰梳理，本章在立足我國具體國情的基礎(chǔ)上，參考西方發(fā)達國家綠色稅制改革的

10、成功經(jīng)驗，提出“因地制宜、逐步推進”、“稅外配合、稅內(nèi)協(xié)作”、“中性原則、穩(wěn)定稅負”、“?？顚Ｓ?、分級管理、強化征管”的借鑒意義。 第四章為完善我國綠色稅收制度的建議。在綜合考慮我國現(xiàn)行稅制所存在的問題和國外綠色稅制借鑒意義的基礎(chǔ)上，對我國綠色稅制的建設(shè)提供切實可行的建議。首先，本章提出綠化相關(guān)稅種的建議。具體稅種主要有資源稅、消費稅、關(guān)稅等與資源環(huán)境相關(guān)的稅種；綠化內(nèi)容主要包括擴大征稅范圍、調(diào)整稅額稅率和相關(guān)規(guī)定。其次，本章提

11、出完善相關(guān)綠色稅收政策的建議。具體體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅中，對其政策的完善可借鑒發(fā)達國家綠色稅制中突出的約束和激勵機制，在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段。再次，本章提出開征專門綠色稅收的建議。以“排污費”改“排污稅”為基礎(chǔ)，在立足我國現(xiàn)實國情的前提下，目前宜開設(shè)的綠色稅種有：水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、垃圾稅和噪音稅。在上述新設(shè)綠色稅種的要素設(shè)計上：納稅人為所有排放上述污染物的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和城鎮(zhèn)居民

12、；計稅依據(jù)為上述污染物排放量；稅率設(shè)置以定額稅率為主，實行從量計征；征管方式采用環(huán)保部門負責定期測定排污量、稅務部門負責具體稅款征收的協(xié)作方式。 本文的貢獻主要有以下幾點。一是選題具有較高的理論價值和現(xiàn)實意義。在資源耗竭和環(huán)境破壞的嚴峻形勢下，對綠色稅制的建設(shè)研究具有重要的現(xiàn)實意義，以福利經(jīng)濟學為出發(fā)點的理論分析使其具有重要的理論價值。二是研究思路明晰。文中的現(xiàn)行稅制問題分析、國外綠色稅制借鑒以及完善綠色稅制的建議均體現(xiàn)了資源環(huán)