稅收優(yōu)先權理論與實務研究.pdf

1、稅收優(yōu)先權制度的設立,涉及到如何考量稅法與其他法律部門所保護的各種權利的相互關系,以及如何協調這種關系等問題。換言之,就是與其他普通債權相比,稅收為什么能優(yōu)先受償？與附有擔保物權的債權相比,稅收權利與此類債權在受償順序上怎樣區(qū)分先后？與其他公法上的權利相比,稅收權利為何優(yōu)先?諸如此類的問題,頗值得探討。正如有的學者撰文所言,稅收優(yōu)先權,這是一個存在諸多矛盾的問題。本文在理論分析和考查各國立法實踐的基礎上，采用規(guī)范分析和比較研究的方法,探

2、討稅收優(yōu)先權的基礎性問題,重點分析稅收優(yōu)先權的效力沖突與協調,理清稅法與其他法律部門所保護的各種權利之間的相互關系,希望為正確理解和適用現有的法律規(guī)定提供思路,并為將來立法的完善該制度有所裨益。本研究分為四個部分：
　　第一部分,稅收優(yōu)先權概述。通過介紹優(yōu)先權制度歷史沿革,分析其他國家關于稅收優(yōu)先權的法律規(guī)定,揭示了稅收優(yōu)先權的定義、適用范圍。為明確稅收優(yōu)先權的屬性,分析了目前兩種不同觀點,即物權優(yōu)先說和債權優(yōu)先說。在此基礎上，明

3、確并論證了稅收優(yōu)先權具有擔保物權的性質,但與擔保物權相比,又具有其獨有的特征。
　　第二部分,稅收優(yōu)先權產生的理論基礎。本部分從法理學、財政學等方面,闡述了稅收優(yōu)先權設立的公益性和風險性理論依據。按照公益性理論,稅收是一種由個人利益集合而成并最終服務于個人利益的公共利益,因此,當納稅義務發(fā)生之后,稅收必須優(yōu)先于納稅人的個人利益。按照風險性理論,稅務機關代表國家行使稅收債權的權力受到很大的制約和限制,與私法債權相比,其不能獲償的風險

4、大大增加,賦予稅收優(yōu)先權,則是謀求稅收債權與私法債權實質上平等的選擇。
　　第三部分,稅收優(yōu)先權的效力沖突及協調。這是本文的核心部分,主要涉及了以下問題:首先,確立并論證了優(yōu)先權的順位原則。確立優(yōu)先權的順位原則,這是解決稅收優(yōu)先權效力沖突的基本前提。本部分探討了法定優(yōu)先等級原則、共益費用絕對優(yōu)先原則、按比例受償原則、時間順序原則、一般優(yōu)先權優(yōu)先于特別優(yōu)先權原則。其次,探究了稅收優(yōu)先權與其他相關權利的沖突及如何協調這種沖突的問題。具

5、體從稅收優(yōu)先權之間、稅收優(yōu)先權與其他稅收制度、稅收優(yōu)先權與擔保債權、稅收優(yōu)先權與民事優(yōu)先權的關系入手進行論述,旨在解決理論與實務中稅收優(yōu)先權與其他權利在效力上發(fā)生的沖突。
　　第四部分,稅收優(yōu)先權之行使。本部分涉及到稅收優(yōu)先權的行使條件、實現方式與途徑等問題。稅收優(yōu)先權的行使,是指稅收優(yōu)先權的權利主體依據稅收優(yōu)先權的內容和范圍實施一定行為,從而實現其權益的情形,其理應具備一定的條件,其實現方式與稅款的征收方式緊密相連,行使的途徑必