規(guī)模不存,質量焉附-——基于審計師變更的案例研究.pdf

1、DeAngelo(1981)基于“準租”的角度出發(fā)，提出大規(guī)模事務所的審計質量更高的推論。這也成為之后長期研究規(guī)模與審計質量關系的理論基礎，并形成了規(guī)模越大、審計質量越高的研究結論。在這一理論指導下，我國政府大力推動事務所“做強做大”以實現規(guī)模化發(fā)展，但資本市場上不斷爆發(fā)出的公司舞弊造假事件以及事務所過度追求規(guī)模擴大、審計失敗等現象讓我們不禁深思:規(guī)模就意味著審計高質量嗎？
　　DeAngelo(1981)在得出其推論中隱含了兩個

2、前提條件:(1)審計客戶關注審計師的聲譽;(2)大小規(guī)模事務所都是從事務所整體層面來考慮“準租”的。那么，如果審計客戶不會因為事務所或審計師聲譽受損而選擇離開原有事務所，也即潛在的“準租”損失不會發(fā)生，“準租”的擔保功能就會喪失。又或者我們獲取了審計師個人與“準租”存在緊密聯系、審計客戶資源個人化的證據，那么從事務所整體層面來探討規(guī)模與“準租”水平就缺少了必要的基礎，也即內部代理成本的存在可能導致規(guī)模與審計質量的關系不再那么確定。如果這

3、兩個前提條件并不必然成立，那么我們就有理由懷疑規(guī)模與審計質量之間的邏輯關系。
　　本文的兩個研究問題就在于從重新審視這兩個前提條件出發(fā)，按照審計師變更這一獨特視角，通過觀察、分析四家受罰公司的會計師事務所原有審計客戶在事發(fā)后更換事務所及審計師的情況（包括事務所更換時機、“換所”與“換師”是否同步、更換的事務所規(guī)模大小等），并試圖提供事務所內部存在“審計團隊”和審計客戶資源個人化的實質的事實。我們的研究結論支持了對這兩個前提條件的懷